Yurtdışındaki şirketlerin kullandıkları yazılımlar ile ilgili yazılım kullanım desteği ve ilave yazılım hizmeti verilmesinden elde edilen kazancın indirim konusu yapılıp yapılamayacağı Belge No: 46480499-120[2024/1840]-52396 Tarih: 2025-04-21T00:00:00 Kanun: 193 - GELİR VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** Balıkesir Defterdarlığı **** Gelir Kanunları Grup M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-46480499-120[2024/1840]-52396 | 21.04.2025 Konu | : | Yurtdışındaki şirketlerin kullandıkları yazılımlar ile ilgili yazılım kullanım desteği ve ilave yazılım hizmeti verilmesinden elde edilen kazancın indirim konusu yapılıp yapılamayacağı | | | | | İlgi | : | | "…" --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunun incelenmesinden, yurt dışındaki firmalara, mimarlık ve muhendislik kapsamında kullandıkları yazılımlara ilişkin destek hizmeti verdiğiniz, soz konusu yazılımların uzerine kod yazıp verimliliği arttıran yazılım çozumleri urettiğiniz, yazılımdan uretilen verinin analizini raporlayıp eksik raporlama veya bilgi kısımlarını yazılan kodlar geliştirmek suretiyle sureçlerin verimliliğini artırdığınız belirtilerek bahse konu faaliyetlerinize ilişkin elde ettiğiniz kazancın 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendine gore beyan edilen gelirden indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususunda Defterdarlığımız goruşunun talep edildiği anlaşılmaktadır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Diğer İndirimler" başlıklı 89 uncu maddesinde, "Gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden aşağıdaki indirimler yapılabilir: ... 13\. T urkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Turkiye'de verilen ve munhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, muhendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, urun testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların goruşu alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gosteren ve Turkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin munhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın, elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Turkiye'ye transfer edilmesi şartıyla, %80'i. Bu indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki muşteri adına duzenlenmesi şarttır. _..." _hukmune yer verilmiştir. Öte yandan, konuyla ilgili açıklamaların yer aldığı 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin; \- "10.5.2.1. İndirimden faydalanabilecek şirketlerin ana s ozleşmelerinde yazılı esas faaliyet konusu" başlıklı bolumunde, ilgili şirketlerin ana sozleşmelerinde yazılı esas faaliyet konuları arasında, mimarlık, muhendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, urun testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi, mesleki eğitim, eğitim ve sağlık hizmetleri sunmak olması gerektiği, \- "10.5.2.2. Hizmetin, T urkiye'den munhasıran yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için yapılmış olması" başlıklı bolumunde, mimarlık, muhendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, urun testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların goruşu alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim hizmetlerinin, Turkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, iş yeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara verilmesi gerektiği, soz konusu hizmetlerin fiilen verilmesi gerektiği, bu alanlarda sunulan asistanlık, danışmanlık ve aracılık gibi hizmetlerin bu kapsamda değerlendirilmesinin mumkun olmadığı, \- "10.5.2.3. Faturanın yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına d uzenlenmesi" başlıklı bolumunde, yapılan hizmet ile ilgili olarak duzenlenecek faturanın, yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına duzenlenmesi gerektiği, \- _"10.5.2.4. T urkiye'den verilen, mimarlık, muhendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, urun testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme ve veri analizi hizmetlerinden yurt dışında yararlanılması" _başlıklı bolumunde, verilen hizmetten yurt dışında yararlanılmış olması gerektiği, yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için verilen hizmetin, bu kişilerin ve/veya kurumların Turkiye'deki faaliyetleri ile ilgisinin olmaması gerektiği, - _"10.5.2.6. Kazancın tamamının elde edildiği hesap d onemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Turkiye'ye transfer edilmesi" başlıklı bolumunde, _ 7491 sayılı Kanunla Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendinde yapılan değişiklik ile anılan indirimden yararlanabilmek için bent kapsamında yer alan ve 1/1/2023 tarihinden itibaren elde edilen soz konusu kazançların tamamının, beyanname verilme tarihine kadar Turkiye'ye transfer edilmesi şartı getirildiği, buna gore, indirim kapsamındaki kazançların tamamının, elde edildiği hesap donemine ilişkin yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Turkiye'ye transfer edilmesi gerektiği, soz konusu kazançların tamamının değil bir kısmının Turkiye'ye transfer edilmesi durumunda, transfer edilen kısım da dahil olmak uzere indirimden yararlanılamayacağı, Turkiye'ye bu sure içinde transfer edilmeyen kazançların daha sonraki donemlerde transfer edilmesi durumunda da soz konusu indirimin uygulanmayacağı açıklamalarına yer verilmiştir. Yukarıda yer alan hukum ve açıklamalara gore, yurt dışında bulunanlara Turkiye'de sunmuş olduğunuz ve munhasıran yurt dışında yararlanılan yazılım ve yazılım destek hizmetleri nedeniyle elde ettiğiniz kazancınızın %80'inin, yukarıda sayılan şartların sağlanması kaydıyla, Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendi kapsamında matrahtan indirimi mumkun bulunmaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.