Yurt dışından ithal edilen ilacın ambalajlanarak ihraç kayıtlı teslime konu edilip edilmeyeceği Belge No: 39044742-130[Özelge]-1231213 Tarih: 2024-09-11T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** İstanbul Defterdarlığı **** Gelir Kanunları KDV- ÖTV Grup Mudurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-39044742-130[Özelge]-1231213 | 11.09.2024 Konu | : | Yurt dışından ithal edilen ilacın ambalajlanarak ihraç kayıtlı teslime konu edilip edilmeyeceği | | | | | İlgi | : | | a) | … tarih ve … evrak kayıt numaralı ozelge talep formunuz. ---|--- b) | … tarih ve … sayılı yazımız. c) | … tarih ve … evrak kayıt numaralı ozelge talep formunuz. ç) | … tarih ve … evrak kayıt numaralı ozelge talep formunuz. İlgi (a), (c) ve (ç)'de kayıtlı ozelge talep formlarının incelenmesinden, Şirketiniz adına duzenlenen … tarihli ve … numaralı Sanayi Sicil Belgesinin uretim konusunun "enjeksiyonluk sıvı şırınga/kartuş (şırınga/kartuş), enjeksiyonluk liyofilize flakon (liyofilize), enjeksiyonluk sıvı flakon (sıvı)" olduğu, Şirketinizce yurt dışından ithal edilen ilaçların bir kısmının şişelenmiş ancak sekonder ambalaj (etiketleme, kutulama) işleminin tamamlanmamış şekilde tarafınıza ulaştığı, ilaç şişelerinin Şirketinize ait uretim tesisinde sekonder ambalajlama işlemine tabi tutularak yurt dışı menşei değişmeden satışa hazır hale getirildiği belirtilerek, Şirketiniz tarafından ithal edilen ve ambalajlanan soz konusu ilaçların Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında ihraç kayıtlı teslime konu edilip edilmeyeceği hususunda Başkanlığımız goruşunun talep edildiği anlaşılmaktadır. 3065 sayılı KDV Kanununun 11/1-c maddesine gore, ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait KDV'nin ihracatçılar tarafından odenmeyeceği, mukelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili donem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunacağı, soz konusu malların ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde tecil edilen verginin terkin edileceği hukum altına alınmıştır. Öte yandan, ihraç kaydıyla teslimlerde tecil-terkin uygulamasına ilişkin açıklamalara KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-8.) bolumunde yer verilmiş olup soz konusu Tebliğin "Tecil-Terkin Uygulamasından Yararlanacak Satıcılar" başlıklı (II/A-8.3) bolumunde; "Tecil-terkin uygulamasından "imalat çı" vasfını haiz satıcılar yararlanabilir. İmalat çının; \- Sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesini haiz olması veya Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi ve işletme onay belgelerinden(uretici belgesi) herhangi birine sahip olması, (Bu belgeler sonraki bolumlerde "imalatçı belgesi" olarak anılacaktır.) _ \- İlgili meslek odasına kayıtlı bulunması,_ - Üretimin yapıldığı donemde yururlukte bulunan Sanayi Sicil Tebliğlerinde ongorulen sayıda işçi çalıştırması ve gerekli araç parkına sahip olması veya kapasite raporundaki uretim altyapısına sahip olması, gerekmektedir. ... İmalat çılar, ihraç kaydıyla teslim ettikleri malların bir kısmını piyasadan hazır olarak satın alabilirler. Bu durumda, imalatçıların bizzat urettikleri mallar için tecil-terkin uygulaması yapılır. Piyasadan hazır olarak alıp sattıkları mallar için tecil-terkin işlemi uygulanmaz. Ö rnek: Bir Anonim Şirket, ihraç kaydıyla satış bağlantısı kurduğu 10.000 adet gomlekten, 6.000 adedini bizzat uretmiş, 4.000 adedini de hazır olarak piyasadan satın almıştır. Bu mukellefin ihraç kaydıyla ihracatçıya teslim ettiği 10.000 adet gomleğin, bizzat imalatçısı olduğu 6.000 adedi için tecil - terkin işlemi uygulanır, kalan 4.000 adet gomlek için bu uygulamadan yararlanılamaz. Bu durumda, ihracat çıya satış yapan imalatçılar, bizzat urettikleri mallar ile piyasadan hazır olarak satın aldıkları malları, duzenleyecekleri faturada ayrı gosterebilecekleri gibi, bu mallar için ayrı fatura da duzenleyebilirler." açıklamalarına yer verilmiştir. Buna gore, yurt dışından ithal edilen şişelenmiş ilaçların Şirketiniz tarafından uretim tesislerinizde herhangi bir işleme tabi tutulmaksızın sadece sekonder ambalajlanması (etiketleme, kutulama) işlemi imalat safhalarından birisini teşkil etmediğinden, soz konusu urunlerin tesliminin 3065 sayılı KDV Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında değerlendirilmesi mumkun bulunmamaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.