Yurt dışından alınan hizmetin vergilendirilmesi Belge No: 39044742-130[Özelge]-1404454 Tarih: 2024-10-10T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** İstanbul Defterdarlığı **** Gelir Kanunları KDV- ÖTV Grup Mudurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-39044742-130[Özelge]-1404454 | 10.10.2024 Konu | : | Yurt dışından alınan hizmetin vergilendirilmesi | | | | | İlgi | : | | …tarih ve …evrak kayıt numaralı ozelge talep formunuz. --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunda, Şirketinizin seyahat acentesi olarak faaliyet gosterdiği, yurt dışından turist getirebilmek için tanıtım amacıyla yurt dışı bazlı bir internet sitesinin yapımı, bakımı, guncellemesi ve tasarımı konularında yurt dışında mukim bir firmadan hizmet aldığınız belirtilerek yurt içine turist getirilmesi amacıyla yurt dışından alınan soz konusu hizmetin vergilendirilmesi hususunda Başkanlığımız goruşu talep edilmektedir. KURUMLAR VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 uncu maddesinin ikinci fıkrasında, Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Turkiye'de bulunmayanların dar mukellefiyet esasında sadece Turkiye'de elde ettikleri kazançları uzerinden vergilendirileceği hukme bağlanmış; uçuncu fıkrasında ise dar mukellefiyette kurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlar bentler halinde sayılmıştır. Öte yandan, aynı Kanunun "Safi kurum kazancı" başlıklı 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, mukelleflerin bir hesap donemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı uzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hukumlerinin uygulanacağı hukme bağlanmıştır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde indirilecek giderler sayılmış olup, anılan maddenin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde ise ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde indirilebileceği hukme bağlanmıştır. Bu duzenlemeler çerçevesinde, Şirketiniz tarafından yurt dışındaki mukim firmadan alınan internet sitesi yapımı, bakımı, guncellenmesi ve tasarım konularına yonelik alınan hizmetler dolayısıyla elde edilen kazanç yurt dışında mukim firma tarafından ticari kazanç niteliğinde olacağından, bu nitelikteki odemeler uzerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır. Ayrıca yapmış olduğunuz soz konusu harcamalar, ticari kazancınızın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler kapsamında olduğundan kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mumkun bulunmaktadır. Ç İFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMALARI YÖNÜNDEN T urkiye Cumhuriyeti ile Fransa Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması" 01/01/1990 tarihinden itibaren uygulanmaktadır. Soz konusu Anlaşmanın "Serbest Meslek Faaliyetleri" başlıklı 14 uncu maddesinde; "2. Bir Akit Devlet teşebb usunun serbest meslek faaliyetleri veya benzer nitelikdeki diğer faaliyetler dolayısıyla elde ettiği gelir, yalnız bu Devlette vergilendirilebilecektir. Bununla beraber, eğer bu faaliyetler diğer Devlette icra edilirse ve eğer: a) Teşebb us, bu faaliyetleri icra etmek uzere bu diğer Devlette bir işyerine sahip olursa; veya b) Faaliyetlerin icra edildiği s ure veya sureler, herhangi bir kesintisiz 12 aylık donemde, toplam 183 gunu aşarsa s ozkonusu gelir, aynı zamanda bu diğer Akit Devlette de vergilendirilebilir. _B oyle bir durumda olayına gore, ya yalnızca sozkonusu işyerine atfedilebilen gelir, ya da yalnızca bu diğer Devlette icra edilen faaliyetlere atfedilebilen gelir bu diğer Devlette vergilendirilebilir. Her iki durumda da bu teşebbus, sozkonusu gelir dolayısıyla bu diğer Devlette bu Anlaşmanın 7 nci maddesi hukumlerine gore vergilendirilmeyi, bir diğer deyişle sozkonusu gelir bu diğer Devlette bulunan bir işyerine atfedilebilirmiş gibi vergilendirilmeyi tercih edebilir. Bu tercih, bu diğer Devletin sozkonusu gelir uzerinden tevkifat suretiyle vergi alma hakkını etkilemeyecektir. _ _"Serbest meslek faaliyetleri" terimi, ozellikle bağımsız olarak yurutulen bilimsel, edebi, artistik, eğitici ve oğretici faaliyetleri, bunun yanısıra, doktorların, avukatların, muhendislerin, mimarların, dişçilerin, muhasebecilerin bağımsız faaliyetlerini ve ozel mesleki bilgi ve maharet gerektiren diğer faaliyetleri kapsamına alır." _ hukumleri yer almaktadır. Buna gore, Fransa mukimi şirketlerin Turkiye'ye gelmeksizin Fransa'da icra ettiği, internet sitesi yapımı, bakımı, guncellenmesi ve tasarımı dolayısıyla elde edeceği gelirleri vergileme hakkı Fransa'ya aittir. Eğer bu faaliyetler Turkiye'de bir işyeri vasıtasıyla icra edilirse veya Turkiye'de 12 aylık herhangi bir kesintisiz donemde toplam 183 gunden fazla surede icra edilirse Turkiye'nin de bu gelirleri iç mevzuat hukumlerimiz çerçevesinde vergileme hakkı bulunmaktadır. Boyle bir durumda serbest meslek kazançlarının vergilendirilmesine yonelik 26.09.2017 tarihli ve 30192 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan "4 Seri No'lu Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Genel Tebliği" hukumleri dikkate alınacaktır. Anlaşma hukumlerinden yararlanabilmek için ilgili teşebbusun Fransa'da tam mukellef olduğunun ve tum dunya kazançları uzerinden bu ulkede vergilendirildiğinin Fransa yetkili makamlarından alınacak bir belge ile kanıtlanması ve bu belgenin aslı ile birlikte Turkçe tercumesinin Noterce veya bu ulkedeki Turk Konsolosluklarınca tasdik edilen bir orneğinin vergi sorumlularına veya ilgili vergi dairesine ibraz edilmesi gerekmektedir. Mukimlik belgesinin ibraz edilememesi durumunda ise ilgili anlaşma hukumleri yerine iç mevzuat hukumlerimiz uygulanacaktır. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun; \- 1/1 maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Turkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu, \- 4/1 maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu, bu işlemlerin; bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhut etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği, \- 6/b maddesinde, işlemlerin Turkiye'de yapılmasının, hizmetin Turkiye'de yapılmasını veya hizmetten Turkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği, \- 9 uncu maddesinde ise mukellefin Turkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli gorulen diğer hallerde Hazine ve Maliye Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin odenmesinden sorumlu tutabileceği hukum altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin "İkametgahı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Turkiye'de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan İşlemler" başlıklı bolumunun "Genel Olarak" başlıklı (I/C.2.1.2.1.1.) alt bolumunde, "3065 sayılı Kanunun 1 inci maddesine g ore bir hizmetin KDV'nin konusuna girebilmesi için Turkiye'de ifa edilmesi gerekmektedir. Aynı Kanunun (6/b) maddesinde ise Turkiye'de yapılan veya faydalanılan hizmetlerin Turkiye'de ifa edilmiş sayılacağı hukme bağlanmıştır. _ _ Buna g ore, ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Turkiye'de bulunmayanların Turkiye'de yaptığı hizmetler ile bunların yurt dışında yaptığı ancak Turkiye'de faydalanılan hizmetler KDV'ye tabi olacaktır. _ _ Bu gibi hizmet ifalarında m ukellef, esas olarak hizmeti ifa eden olmakla birlikte, Turkiye'de ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmadığından, KDV'nin tamamı, hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip odenecektir. " açıklamalarına yer verilmiştir. Buna gore, yurt dışından turist getirebilmek amacıyla Şirketiniz tarafından yurt dışındaki mukim firmadan alınan yurt dışı bazlı bir internet sitesinin yapımı, bakımı, guncellemesi ve tasarımı hizmetinden Turkiye'de yararlanıldığından, bu hizmetin KDV ye tabi tutulması gerekmekte olup, soz konusu hizmet bedeli uzerinden hesaplanan KDV nin, Şirketiniz tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip odenmesi gerekmektedir. Bu şekilde beyan edilerek odenen verginin aynı doneme ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılması mumkun bulunmaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.