Yurt dışı mukimi firma tarafından yapılan sertifikalı ürünlerin denetimi için yapılan ödemeler Belge No: 39044742-130[Özelge]-1275725 Tarih: 2024-09-18T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU --- | T.C. ** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Defterdarlığı Gelir Kanunları KDV- ÖTV Grup Mudurluğu | ---|--- Sayı | : | 39044742-130[Özelge]-1275725 | 18.09.2024 Konu | : | Yurt dışı mukimi firma tarafından yapılan sertifikalı urunlerin denetimi için yapılan odemeler | | | | | İlgi | : | | … tarih ve … evrak kayıt numaralı ozelge talep formunuz. --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunuz ve ek dilekçenizde, Şirketinizin uretimini yaptığı kablo bağlantı parçalarının hem yurt içinde hem de yurt dışında satışının yapıldığı, laboratuvar hizmeti veren ve birçok ulkede temsilcilikleri bulunan Amerika menşeli … firması tarafından test edilen bazı urunler ile ilgili olarak Şirketinize UL sertifikası verildiği ve sertifikalı urunler için yılda 4 kez soz konusu firmanın Turkiye Temsilciliği … A.Ş.'de çalışan personelin Şirketinize denetime gonderildiği, buna ilişkin faturanın ise her denetim için ayrı ayrı olmak uzere firmanın Hollanda Temsilciliği … firması tarafından Euro para birimi uzerinden duzenlendiği belirtilerek, fatura karşılığı ilgili firma banka hesaplarına yapılan odemeler için kurumlar vergisi kesintisi ve katma değer vergisi (KDV) tevkifatı uygulanıp uygulanmayacağı hususlarında Başkanlığımız goruşu talep edilmektedir. Kurumlar Vergisi Kanunu A çısından: 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 uncu maddesinde, (1) Tam m ukellefiyet: Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan kanuni veya iş merkezi Turkiye'de bulunanlar, gerek Turkiye içinde gerekse Turkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı uzerinden vergilendirilirler. (2) Dar m ukellefiyet: Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Turkiye'de bulunmayanlar, sadece Turkiye'de elde ettikleri kazançları uzerinden vergilendirilirler. (3) Dar m ukellefiyette kurum kazancı, aşağıdaki kazanç ve iratlardan oluşur: a) 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu h ukumlerine uygun Turkiye'de iş yeri olan veya daimi temsilci bulunduran yabancı kurumlar tarafından bu yerlerde veya bu temsilciler vasıtasıyla yapılan işlerden elde edilen ticari kazançlar (Bu şartları taşısalar bile kurumların ihraç edilmek uzere Turkiye'de satın aldıkları malları Turkiye'de satmaksızın yabancı ulkelere gondermelerinden doğan kazançlar, Turkiye'de elde edilmiş sayılmaz. Turkiye'de satmaktan maksat, alıcı veya satıcının ya da her ikisinin Turkiye'de olması veya satış sozleşmesinin Turkiye'de yapılmasıdır.) ..." \- 22 nci maddesinde, (1) Dar m ukellef kurumların iş yeri veya daimi temsilci vasıtasıyla elde edilen kazançlarının tespitinde, aksi belirtilmediği takdirde tam mukellef kurumlar için geçerli olan hukumler uygulanır. (2) Dar m ukellefiyete tabi kurumların ticari veya zirai kazançlar dışında kalan kazanç ve iratları hakkında, Gelir Vergisi Kanununun bu kazanç ve iratların tespitine ilişkin hukumleri uygulanır. Ancak, bu kazanç ve iratların Turkiye'de yapılmakta olan ticari veya zirai faaliyet kapsamında elde edilmesi halinde, kurum kazancı bu maddenin birinci fıkrasına gore tespit edilir. ...", \- 25 inci maddesinin dorduncu fıkrasında "Yıllık kurumlar vergisi beyannamesi, kurumun T urkiye'deki iş yerinin veya daimi temsilcisinin bulunduğu yerin; Turkiye'de iş yeri veya daimi temsilcisi olmadığı takdirde yabancı kuruma kazanç sağlayanların bağlı olduğu yerin vergi dairesine verilir." \- 28 inci maddesinin birinci fıkrasında "Dar m ukellefiyete tabi yabancı kurumların vergisi, bunlar hesabına Turkiye'deki mudur veya temsilcileri; mudur veya temsilcileri mevcut değil ise kazanç ve iratları yabancı kuruma sağlayanlar adına tarh olunur." hukmu yer almaktadır. Aynı Kanunun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasında; dar mukellefiyete tabi kurumların anılan fıkrada bentler halinde sayılan kazanç ve iratları uzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak uzere nakden veya hesaben odeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi tevkifatı yapılacağı hukum altına alınmış, 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile serbest meslek kazançları uzerinden yapılacak kurumlar vergisi kesinti oranı petrol arama faaliyetleri dolayısıyla sağlanacak kazançlardan %5, diğer serbest meslek kazançlarından %20 olarak belirlenmiş, ticari kazançlar vergi kesintisi kapsamında sayılmamıştır. Öte yandan anılan Kanunun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında kurumlar vergisinin, mukelleflerin bir hesap donemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı uzerinden hesaplanacağı, ikinci fıkrasında da safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hukumlerinin uygulanacağı hukum altına alınmıştır. Bu hukum ve açıklamalara gore, denetim hizmetlerinin Turkiye'deki temsilci ULVS Laboratuvar Hizmetleri A.Ş.'nin personeli aracılığıyla verilmesi nedeniyle, ABD mukimi firmanın Turkiye'de işyerinin oluştuğunun kabulu ve elde edilen kazançların ticari kazanç kapsamında değerlendirilerek kurumlar vergisi beyannamesiyle beyan edilmesi gerekmektedir. Bu bağlamda, Şirketinizce yapılan soz konusu odemelerden tevkifat yapılmayacağı tabidir. Ç ifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Açısından: 1/1/1998 tarihinden itibaren uygulanmakta olan "Turkiye Cumhuriyeti Hukumeti ile Amerika Birleşik Devletleri Hukumeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması (Anlaşma)"nın "Serbest Meslek Faaliyetleri" başlıklı 14 uncu maddesinin 2 nci fıkrasında; "2\. Akit Devletlerden birinin bir teşebb usunun serbest meslek faaliyetleri veya benzer nitelikteki diğer faaliyetler dolayısıyla elde ettiği gelir, yalnız bu Devlette vergilendirilebilecektir. Bununla beraber, eğer bu hizmet veya faaliyetler diğer Devlette icra edilirse ve eğer: a) Teşebb us bu diğer Devlette hizmet ve faaliyetlerin icra edildiği bir işyerine sahip olursa; veya b) Hizmet veya faaliyetlerin icra edildiği s ure veya sureler, herhangi bir kesintisiz 12 aylık donemde, 183 gunu aşarsa s oz konusu gelir, bu diğer Akit Devlette de vergilendirilebilir. B oyle bir durumda olayına gore, ya yalnızca soz konusu işyerine atfedilebilen gelir ya da yalnızca bu diğer Devlette icra edilen hizmet veya faaliyetlere atfedilebilen gelir, bu diğer Devlette vergilendirilebilir. Her iki durumda da Turkiye Cumhuriyeti, soz konusu gelir uzerinden tevkifat suretiyle vergi alabilir. Bununla beraber, soz konusu gelirin lehdarı, boyle bir vergiye tabi tutulduktan sonra soz konusu gelir dolayısıyla, sanki gelir bu diğer Devlette bulunan bir işyerine atfedilebilirmiş gibi, Anlaşmanın 7 nci maddesi hukumlerine gore, net esasında vergilendirilmeyi tercih edebilir." hukumleri yer almaktadır. Bu kapsamda, firmanız tarafından sertifikalı urunlere ilişkin denetim hizmetleri karşılığında ABD mukimi firmaya yapılan odemelerin Anlaşmanın "Serbest Meslek Faaliyetleri" başlıklı 14 uncu maddesi kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir. ABD mukimi firma tarafından soz konusu hizmetlerin Turkiye'de bulunan bir işyeri vasıtasıyla icra edildiği veya soz konusu hizmetlerin Turkiye'de icra edildiği sure veya surelerin, herhangi bir kesintisiz 12 aylık donemde 183 gunu aştığı durumda, bu hizmetlerden elde edilen gelirler Turkiye'de de vergilendirilebilecektir. Anlaşmanın ekte madde metnine yer verilen "İşyeri" başlıklı 5 inci maddesinde işyeri tanımına yer verilmiş olup, soz konusu maddede hangi hallerde diğer Devlette bir işyeri oluşup oluşmayacağı açıklanmaktadır. Buna gore, ek açıklamalar içeren dilekçenizde denetim hizmetlerinin, ABD mukimi firmanın Turkiye'deki temsilciliği olan … A.Ş.'nin personeli tarafından verildiği belirtildiğinden, soz konusu temsilciliğin ABD mukimi firmanın Turkiye'deki işyeri olarak değerlendirilmesi gerekmektedir. Bu kapsamda ozelge talep formunda da belirtildiği uzere Turkiye'de icra edilen denetim hizmetleri karşılığında ABD mukimi firmaya yapılan odemelerden Turkiye'deki işyerine atfedilebilen tutarla sınırlı olmak uzere Turkiye'nin de vergi alma hakkı bulunmaktadır. Vergilendirme iç mevzuat hukumlerine gore yapılacaktır. Öte yandan, ulkemizin akdetmiş olduğu çifte vergilendirmeyi onleme anlaşmaları kapsamında, anlaşmaya taraf diğer ulkelerin mukimi gerçek veya tuzel kişilerin Turkiye'de icra ettikleri serbest meslek faaliyetleri veya benzer nitelikteki diğer faaliyetler nedeniyle elde ettikleri gelirlerin vergilendirilmesine ilişkin ayrıntılı açıklamalara 26/9/2017 tarihli ve 30192 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 4 Seri No.lu Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Genel Tebliğinde yer verilmiştir. Bu durumda ortaya çıkabilecek çifte vergilendirme, Anlaşmanın "Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi" başlıklı 23 uncu maddesi hukumleri uyarınca onlenecektir. Anlaşmaya taraf diğer ulke mukimlerinin Turkiye'de elde ettikleri kazanç veya iratların ilgili çifte vergilendirmeyi onleme anlaşması çerçevesinde vergiye tabi tutulabilmesi için mukim oldukları ulke yetkili makamlarından mukimlik belgesi almaları ve bu belgenin aslı ile noter veya bu ulkedeki Turk konsolosluklarınca tasdikli Turkçe tercumesinin bir orneğini duruma gore ilgili vergi dairesine veya vergi sorumlularına ibraz etmeleri gerekmektedir. Mukimlik belgesinin ibraz edilememesi durumunda ise ilgili anlaşma hukumleri yerine iç mevzuat hukumleri uygulanacaktır. Katma Değer Vergisi Kanunu A çısından: 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 inci maddesinde, Turkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -6 ncı maddesinde, işlemlerin Turkiye'de yapılmasının, hizmetin Turkiye'de yapılmasını veya hizmetten Turkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği, -9/1 inci maddesinde, mukellefin Turkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli gorulen diğer hallerde Hazine ve Maliye Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin odenmesinden sorumlu tutabileceği hukum altına alınmıştır. Buna gore, Şirketinizin UL sertifikalı urunleri için … firmasının Turkiye Temsilciliği … A.Ş. çalışanları tarafından belirli aralıklarla Şirketinize Turkiye'de verilen ve Turkiye'de faydalanılan denetim hizmetleri 3065 sayılı Kanunun 1/1 inci maddesi kapsamında KDV'ye tabi bulunmaktadır. Bu kapsamda, … firmasının bahse konu faaliyetleri nedeniyle Turkiye'de işyerinin oluşması nedeniyle, Şirketinize verilen denetim hizmetine ilişkin bedel uzerinden hesaplanan KDV'nin buna ilişkin duzenlenen faturada gosterilmesi ve soz konusu firma tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilerek odenmesi gerekmekte olup, bu işlemde Şirketinizce KDV tevkifatı uygulanmayacaktır. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | _ _ ---|--- | () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.