Yıllara sari inşaat işinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı Belge No: 38418978-125[15-2023/3]-447431 Tarih: 2024-08-19T00:00:00 Kanun: 488 - DAMGA VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** Ankara Defterdarlığı **** Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-38418978-125[15-2023/3]-447431 | 19.08.2024 Konu | : | Yıllara sari inşaat işinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı | | | | | | | | --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından ihalesi yapılan _… İşi"_ne ilişkin olarak … Şirketi ile aranızda imzalanan sozleşmenin damga vergisinin odendiği belirtilerek, soz konusu işe ilişkin Aralık 2022 donemine ait birinci hakediş tutarı uzerinden damga vergisi ve yıllara yaygın inşaat onarım işi kapsamında %5 oranında gelir vergisi kesintisi yapılıp yapılmayacağı hususunda goruş talep edildiği anlaşılmaktadır. KURUMLAR VERGİSİ KANUNU VE GELİR VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde; "Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde g osterilir." hukmune yer verilmiştir. Bir işin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamında değerlendirilebilmesi için; -Faaliyet konusunun inşaat ve onarma işi olması, -İnşaat ve onarma işinin birden fazla takvim yılına sirayet etmesi, -İnşaat ve onarma işinin taahhude bağlı olarak yapılması şartlarının bir arada aranılması gerekmektedir. Madde kapsamına giren işlerde işin başlangıç tarihi olarak; yapılan sozleşmede yapılacak işin yer teslim tarihi ongorulmuş ise bu tarihin, sozleşmede yer teslim tarihi belirtilmemiş ise sozleşmede belirtilen işin başlangıç tarihinin, sozleşmede bunların hiçbiri belirtilmemiş ise sozleşmenin imzalandığı tarihin işin başlangıç tarihi olarak kabul edilmesi gerekir. Aynı Kanunun "İnşaat ve onarma işlerinde işin bitimi" başlıklı 44 uncu maddesinde, inşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulune tabi olan hallerde geçici kabulun yapıldığını gosteren tutanağın idarece onaylandığı tarihin; diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin bitim tarihi olarak kabul edileceği ve bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olarak yapılan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen hasılat, bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın kar veya zararının tespitinde dikkate alınacağı belirtilmiştir. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasında vergi kesintisi yapmak zorunda olanlarca kurumlara avanslar da dahil olmak uzere nakden veya hesaben yapılan odemeler uzerinden vergi kesintisi yapılacağı; aynı fıkranın (a) bendinde de Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara gore birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş odemelerinden vergi kesintisi yapılacağı hukme bağlanmıştır. Anılan maddenin verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılan 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile de bahse konu vergi kesintisi oranı % 3 olarak belirlenmiştir. Ancak, 04.02.2021 tarihli ve 31385 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 3491 sayılı Cumhurbaşkanı Kararının Eki Kararın 3 uncu maddesi ile 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararında değişiklik yapılarak vergi kesintisi oranı, yayım tarihini izleyen ayın başından itibaren yapılan odemelere uygulanmak uzere, %5 olarak yeniden belirlenmiştir. Diğer taraftan, 4734 sayılı Kamu İhale Kanununun "Tanımlar" başlıklı 4 uncu maddesinde, "Yapım: Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane, k opru, tunel, metro, viyaduk, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak ıslahı, taşkın koruma ve dekapaj gibi her turlu inşaat işleri ve bu işlerle ilgili tesisat, imalat, ihzarat, nakliye, tamamlama, buyuk onarım, restorasyon, çevre duzenlemesi, sondaj, yıkma, guçlendirme ve montaj işleri ile benzeri yapım işleri" olarak belirtilmiştir. Yukarıdaki hukum ve açıklamalara gore, Sanayi Bolgeniz tarafından Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından ihalesi yapılan _" … İşi"_nin Kamu İhale Kanununun 4 uncu maddesinde tanımlanan yapım işi niteliğinde olması ve birden fazla takvim yılına sirayet etmesi nedeniyle yıllara sari inşaat ve onarma işi kapsamında değerlendirilerek istihkak bedellerinden %5 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir. DAMGA VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 uncu maddesinde, damga vergisinin mukellefinin kağıtları imza edenler olduğu, resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait kağıtların damga vergisini kişilerin odeyeceği; 8 inci maddesinde, bu Kanunda yazılı resmi daireden maksadın genel ve ozel butçeli idarelerle, il ozel idareleri, yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıkları, belediyeler ve koyler olduğu, bu dairelere bağlı olup ayrı tuzel kişiliği bulunan iktisadi işletmelerin resmi daire sayılmayacağı hukumleri yer almaktadır. Anılan Kanuna ekli (I) sayılı tablonun "IV.Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı bolumunun 1/a fıkrasında, resmi daireler tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin odemeler (avans olarak yapılanlar dahil) nedeniyle kişiler tarafından resmi dairelere verilen ve belli bir parayı ihtiva eden makbuz ve ibra senetleri ile bu odemelerin resmi daireler nam ve hesabına, kişiler adına açılmış ve açılacak hesaplara nakledilmesini veya emir ve havalelerine tediyesini temin eden kağıtların nispi damga vergisine tabi olduğu hukme bağlanmıştır. _ _ Öte yandan, 4562 sayılı Organize Sanayi Bolgeleri Kanununun 3 uncu maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde, organize sanayi bolgesinin (OSB), sanayinin uygun gorulen alanlarda yapılanmasını sağlamak, çarpık sanayileşme ve çevre sorunlarını onlemek, kentleşmeyi yonlendirmek, kaynakları rasyonel kullanmak, bilgi ve bilişim teknolojilerinden yararlanmak, sanayi turlerinin belirli bir plan dahilinde yerleştirilmesi ve geliştirilmesi amacıyla, sınırları tasdik edilmiş arazi parçalarının imar planlarındaki oranlar dahilinde gerekli ortak kullanım alanları, hizmet ve destek alanları ve teknoloji geliştirme bolgeleri ile donatılıp planlı bir şekilde ve belirli sistemler dahilinde sanayi için tahsis edilmesiyle oluşturulan ve bu Kanun hukumlerine gore kurulan, planlanan ve işletilen, kaynak kullanımında verimliliği hedefleyen mal ve hizmet uretim bolgelerini ifade ettiği; 12 nci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde, OSB alt yapı ve sosyal tesislerinin ihalesi için hazırlanan dosyaların satış bedelleri ile bolge içinde kurulacak olan işletmelerin projelerinin tasdik ve vize bedellerinin organize sanayi bolgesinin gelirleri arasında yer aldığı; 20 nci maddesinde, Organize Sanayi Bolgelerinin ihtiyacı olan elektrik, su, kanalizasyon, doğalgaz, arıtma tesisi, yol, haberleşme, spor tesisleri gibi alt yapı ve genel hizmet tesisleri kurma ve işletme, kamu ve ozel kuruluşlardan satın alınarak dağıtım ve satışını yapma, uretim tesisleri kurma ve işletme hakkının sadece Organize Sanayi Bolgesinin yetki ve sorumluluğunda olduğu; 21 inci maddesinde ise Organize Sanayi Bolgesi tuzel kişiliğinin, bu Kanunun uygulaması ile ilgili işlemlerde her turlu vergi, resim ve harçtan muaf olduğu olduğu hukumlerine yer verilmiştir. Özelge talep formunuz ekinde yer alan _" … İşi"_ne ilişkin __ hakediş raporu başlıklı kağıdın incelenmesinden, soz konusu hakediş raporunda "Hakediş Tutarı" ve "Kredilendirilen Tutar" olmak uzere iki ayrı sutun bulunduğu, hakediş raporunun OSB tarafından onaylandığı, yuklenicinin … Şirketi olduğu, kredi veren kurum olan Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından hakediş tutarının kredilendirilmesinin uygun bulunduğu anlaşılmıştır. Buna gore, başvurunuzda belirtilen hakediş raporuna istisnaden yapılacak hakediş odemelerine ilişkin duzenlenen kağıtların Organize Sanayi Bolgesi tuzel kişiliğiniz tarafından duzenlenmesi durumunda, resmi daire sayılmayan kişi ve kuruluşlarca diğer kişi ve kuruluşlara yapılan mal ve hizmet bedeli odemesine ilişkin duzenlenen kağıtlar Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yer alan kağıtlardan olmadığından, soz konusu kağıtlardan Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV/1-a fıkrasına gore damga vergisi aranılmaması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim.