Yağlı Boya, Resim, Heykel, Vitray ve Serigrafi Sanatı Çalışmalarında Serbest Meslek Kazanç İstisnası Belge No: 38418978-120[18-2024]-237912 Tarih: 2025-04-29T00:00:00 Kanun: 193 - GELİR VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** Ankara Defterdarlığı **** Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-38418978-120[18-2024]-237912 | 29.04.2025 Konu | : | Yağlı Boya, Resim, Heykel, Vitray ve Serigrafi Sanatı Çalışmalarında Serbest Meslek Kazanç İstisnası | | | | | İlgi | : | | "…" --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunda, yağlı boya tablolar, resim, heykel, vitray ve serigrafi çalışmalarınız dolayısıyla 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde yer alan istisnadan yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda Defterdarlığımız goruşu talep edilmektedir. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun; - "Serbest meslek kazancının tarifi" başlıklı 65 inci maddesinde,"Her t urlu serbest meslek kazancından doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır. _ Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır._ _ ...",_ \- "Serbest meslek kazançlarında" başlıklı 18 inci maddesinde, "M uellif, mutercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekar, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, roportaj, karikatur, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratların satmak veya bunlar uzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden mustesnadır. Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ucretler istisnaya dahildir. _Yukarıda yazılı kazan çların arızi olarak elde edilmesi istisna hukmunun uygulanmasına engel teşkil etmez. _ Serbest meslek kazan çları istisnasının, bu Kanun'un 94'uncu maddesi uyarınca tevkif suretiyle odenecek vergiye şumulu yoktur. Bu madde kapsamındaki kazan çları toplamı 103 uncu maddede yazılı tarifenin dorduncu gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar bu istisnadan faydalanamazlar. Bu durumda olanların, 94 uncu maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yapma yukumluluğu yoktur." hukumleri yer almaktadır. Aynı Kanunun "Vergi tevkifatı" başlıklı 94 uncu maddesinin birinci fıkrasında, "Kamu idare ve m uesseseleri, iktisadi kamu muesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yonetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına gore tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan odemeleri (avans olarak odenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar" hukmune yer verilmiş aynı fıkranın (2) numaralı bendinin (a) alt bendinde de 18 inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan odemelerden (2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı gereğince) % 17 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması ongorulmuştur. Diğer taraftan, Kultur ve Turizm Bakanlığının 14/10/2024 tarihli ve 2024/11835 numaralı "Guzel Sanat Eserlerine İlişkin Kayıt-Tescil Belgesine" gore, yağlı ve sulu boya tablolar, her turlu resimler, desenler, heykeller, minyaturler ve susleme sanatı urunlerinin 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu hukumlerine gore eser olarak kayıt ve tescil edildiği anlaşılmıştır. Bu hukum ve açıklamalara gore, yağlı boya tablolar, resim ve heykel çalışmalarınızdan dolayı elde edeceğiniz hasılatınız için 193 sayılı Kanunun 18 inci maddesinde yer alan istisnadan faydalanmanız mumkun bulunmaktadır. Ancak, Kultur ve Turizm Bakanlığı Telif Hakları Genel Mudurluğu tarafından kayıt ve tescil edildiği anlaşılan serigrafi çalışmalarınız ile vitray çalışmalarınız Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde sayılan eser grupları içerisinde yer almadığından, aynı maddede belirtilen istisnadan faydalanmanız mumkun bulunmamaktadır. İstisna kapsamında bulunan çalışmalarınızdan elde edilecek kazancın, 193 sayılı Kanunun 103 uncu maddesinde yazılı tarifenin dorduncu gelir diliminde yer alan tutarı (2023 yılı için 1.900.000 TL'yi, 2024 yılı için 3.000.000 TL'yi) aşması halinde, elde edilen kazancın tamamının yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.