Üretim veya İhracat Kazançları Nedeniyle Kurumlar Vergisi Oranının İndirimli Uygulanması Belge No: 17192610-125[KV-25-130]-127160 Tarih: 2025-04-29T00:00:00 Kanun: 5520 - KURUMLAR VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** Bursa Defterdarlığı **** Gelir Kanunları Grup M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-17192610-125[KV-25-130]-…. | 29.04.2025 Konu | : | Üretim veya İhracat Kazançları Nedeniyle Kurumlar Vergisi Oranının İndirimli Uygulanması | | | | | İlgi | : | | …. --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunuzun incelenmesinden, \- Binek otomobil ve bunların motor aksamı ile yedek parçalarının imalatı, montajı ve ticareti faaliyetiyle iştigal ettiğiniz, \- Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinin yedinci ve sekizinci fıkraları kapsamında ihracattan ve uretim faaliyetlerinden elde edilen kazancınızın tespit edilmesine ilişkin muhasebe kayıtlarının hesap bazında ihracat, uretim ve diğer kazançlar ayrıştırması yapılarak tutulduğu ve brut satış karının içerisinde ilgili tutarların fiili olarak tespit edilebildiği, \- Brut satış karınızın çok buyuk bir kısmının ana faaliyetiniz olan uretimden ve ihracattan elde edilmesine rağmen, bu kazançların tespitinde muşterek giderlerin hesaplamaya dahil edilip, muşterek gelirlere yer verilmemesi durumunda uretimden ve ihracattan elde edilen kazancın çok duşuk hesaplandığı ya da zarar oluştuğu ve bunun gerçek durumu yansıtmadığı belirtilerek, soz konusu madde kapsamında uretimden ya da ihracattan elde edilen kazancın tespitine ilişkin hesaplamada muşterek gelirlere yer verilip verilemeyeceği ile muşterek giderlere yer verilmesinin zorunlu olup olmadığı hususlarında goruş talep edildiği anlaşılmaktadır. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinde; "... _ _ (7) İhracat yapan kurumların m unhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı 5 puan indirimli uygulanır. Aracılı ihracat sozleşmesine dayanarak imalatçı veya tedarikçi kurumların, dış ticaret sermaye şirketleri veya sektorel dış ticaret şirketleri uzerinden gerçekleştirdikleri ihracat faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına da bu indirim uygulanır. (8) Sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen uretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların munhasıran uretim faaliyetinden elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı 1 puan indirimli uygulanır. Bu kazançların ihracata isabet eden kısmı için yedinci fıkra hukmune gore indirimden faydalananlara bu fıkra kapsamında ayrıca indirim uygulanmaz. (9) Yedinci ve sekizinci fıkralardaki indirimli oranlar, bu madde kapsamındaki diğer indirimler uygulandıktan sonraki kurumlar vergisi oranı uzerine uygulanır." hukumleri yer almaktadır. 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "32.1.2. İhracat yapan kurumlar ile uretim faaliyetiyle iştigal eden kurumlarda kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması" başlıklı bolumunde konu hakkında ayrıntılı açıklamalara yer verilmiş olup, soz konusu bolumun, \- "32.1.2.12.1. Genel giderlerin dağılımı" alt başlıklı bolumunde, "İndirim kapsamında kabul edilen faaliyetler ile bu kapsama girmeyen işlerin birlikte yapılması halinde, indirim uygulanacak kazanca ilişkin hasılat, gider ve maliyet unsurlarının ayrı olarak tespit edilmesi esastır. S oz konusu indirim kapsamında kabul edilen faaliyetlerden elde edilen kazancın, kurumlar vergisi matrahının tespiti açısından, hasılat, maliyet ve gider unsurlarının; ayrı ayrı izlenmesi, diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerekmektedir. Gider ve maliyet unsurlarının ayrı hesaplarda izlenmek suretiyle tespitinin m umkun olmadığı hallerde ise muşterek genel giderler, indirim kapsamında olan faaliyetler ile indirim kapsamında olmayan faaliyetler arasında uygun bir dağıtım anahtarı tespit edilerek dağıtılabilecektir. _Ö te yandan, indirim kapsamındaki faaliyetler ile bu kapsamda değerlendirilmeyen faaliyetlerde muştereken kullanılan tesisat, makine ve ulaştırma vasıtalarına ilişkin amortismanların ise bunların her bir işte kullanıldıkları gun sayısına gore dağıtımının yapılması gerekmektedir. Hangi işte ne kadar sureyle kullanıldığı tespit edilemeyen sabit kıymetlere ilişkin amortismanlar ise muşterek genel giderlerle birlikte dağıtıma tabi tutulacaktır." _açıklamalarına, \- "32.1.2.12.2. Munhasıran uretim veya ihracat kazançlarına isabet eden kur farkı ve diğer gelirlerin durumu" alt başlıklı bolumunde ise "Gerek ihracat faaliyeti gerekse uretim faaliyeti kapsamında doğan alacaklara isabet eden kur farkı, faiz ve benzeri gelirler indirim uygulanacak kurum kazancı kapsamında değerlendirilirken, bu faaliyetler kapsamındaki alacakların tahsilinden sonra oluşan kur farkı, faiz ve benzeri gelirlerin ise soz konusu indirimden yararlanamayacağı tabiidir. _..." _açıklamalarına yer verilmiştir. Buna gore, Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinin yedinci ve sekizinci fıkraları kapsamında kabul edilen faaliyetler ile bu kapsama girmeyen işlerin birlikte yapılması halinde indirim uygulanacak kazanca ilişkin hasılat, gider ve maliyet unsurlarının ayrı olarak tespit edilmesi esastır. Gider ve maliyet unsurlarının ayrı hesaplarda izlenmek suretiyle tespitinin mumkun olmadığı hallerde ise muşterek genel giderlerden, indirim kapsamında olan faaliyetler ile indirim kapsamında olmayan faaliyetler arasında uygun bir dağıtım anahtarı çerçevesinde pay verilmesi gerekmekte olup bunun aksine bir işlem yapılması mumkun değildir. Öte yandan, kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli uygulanması şirketlerin munhasıran ihracattan elde ettikleri kazançları ile 1 puan indirimli uygulanması ise şirketlerin munhasıran uretimden elde ettikleri kazançları ile sınırlı olup, gerek ihracat faaliyeti gerekse uretim faaliyeti kapsamındaki alacakların tahsilinden sonra oluşan kur farkı, faiz ve benzeri gelirler için soz konusu indirim uygulamasından yararlanılması mumkun bulunmamaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|---