Ücret Ödemelerinde Gelir Vergisi ve Damga Vergisi İstisnası Belge No: 90792880-155.01.05.02[DMG1-280]-563079 Tarih: 2024-10-02T00:00:00 Kanun: 488 - DAMGA VERGİSİ KANUNU | T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Defterdarlığı Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Mudurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-90792880-155.01.05.02[DMG1-280]-563079 | 02.10.2024 Konu | : | Ücret Ödemelerinde Gelir Vergisi ve Damga Vergisi İstisnası | | | | | | | ---|---|--- İlgide kayıtlı ozelge talep formunuzun incelenmesinden; Milli Eğitim Bakanlığına bağlı okul oncesi eğitim veren … Anaokulu bunyesinde Milli Eğitim Bakanlığı Okul Öncesi Eğitim ve İlkoğretim Kurumları Çocuk Kulupleri Yonergesi doğrultusunda çocuk kulubu açıldığı, çocuk kulubu adına muhtasar ve prim hizmet beyannamesi mukellefiyeti tesis ettirildiği, kulup ucretlerinin çocuk kulupleri yonergesi doğrultusunda velilerden toplandığı, kulubun tum harcamalarının ve çalışanlara odenen ucretlerin velilerden tahsil edilen ucretlerden karşılandığı, … Anaokulu bunyesinde kadrolu veya sozleşmeli olarak gorev yapan oğretmen ve personelin aynı zamanda kulupte çalışması nedeniyle kulup tarafından odeme yapıldığı belirtilerek, ana okulundan ve çocuk kulubunden ucret elde eden oğretmen ve personelin ucretlerine 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ve 488 sayılı Damga Vergisi Kanunu yonunden istisna uygulanıp uygulanmayacağı hususunda Defterdarlığımızdan goruş talep edildiği anlaşılmaktadır. I. GELİR VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN: 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun " Ücretin tarifi" başlıklı 61 inci maddesinde, ucret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatler olarak tanımlanmış ve ucretin odenek, tazminat, kasa tazminatı (mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında odenmiş olması veya bir ortaklık munasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yuzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunmasının onun mahiyetini değiştirmeyeceği hukme bağlanmıştır. Aynı Kanunun "Vergi tevkifatı " başlıklı 94 uncu maddesinin birinci fıkrasında, "Kamu idare ve m uesseseleri, iktisadi kamu muesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yonetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zırai işletme hesabı esasına gore tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan odemeleri (avans olarak odenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." hukmune yer verilmiş, aynı fıkranın (1) numaralı bendi uyarınca hizmet erbabına odenen ucretler ile 61 inci maddede yazılı olup, ucret sayılan odemelerden (istisnadan faydalananlar hariç) 103 ve 104 uncu maddelere gore tevkifat yapılması gerekmektedir. 21/11/1989 tarihli ve 20349 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 160 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "Genel ve Katma B utçeli İdareler ile Doner Sermayeden Ödenen Ücretlerin Vergilendirilmesi" başlıklı (I) inci bolumunde açıklandığı uzere; bakanlıklar, bağlı kuruluşlar ve universiteler ile bu kuruluşlar bunyesindeki doner sermaye işletmeleri 1/1/1990 tarihinden geçerli olmak uzere tek işveren olarak kabul edilmektedir. Öte yandan, anılan Kanunun " Ücretlerde" başlıklı 23 uncu maddesinin birinci fıkrasına 7349 sayılı Kanunun 2 nci maddesi ile eklenen (18) numaralı bendinde; "Hizmet erbabının, odemenin yapıldığı ayda geçerli olan asgari ucretin aylık brut tutarından işçi sosyal guvenlik kurumu primi ve işsizlik sigorta primi duşuldukten sonra kalan tutarına isabet eden ucretleri (Şu kadar ki, istisnayı aşan ucret gelirinin vergilendirilmesinde verginin hesaplanacağı gelir dilim tutarları ve oranları, istisna kapsamındaki tutarlar da dikkate alınarak belirlenir. Ödenecek vergi tutarı, bu suretle bulunan vergi tutarının içinde istisna tutara isabet eden kısım duşulmek suretiyle hesaplanır. İstisna nedeniyle alınmayacak olan vergi ilgili ayda aylık asgari ucret uzerinden hesaplanması gereken vergiyi aşamaz. Birden fazla işverenden ucret alanlarda bu istisna sadece en yuksek olan ucrete uygulanır.)." hukmu yer almaktadır. Konu ile ilgili olarak 27/1/2022 tarihli ve 31732 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 319 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde gerekli açıklamalar ve uygulamaya ilişkin orneklere yer verilmiştir. Bu hukum ve açıklamalara gore, … Anaokulunda gorevli oğretmen ve personelin aynı zamanda adı geçen Ana Okulu bunyesinde kurulan Çocuk Kulubunde gorevlendirilmesi dolayısıyla yapılan odemelerin tek işverenden elde edilen ucret olarak değerlendirilerek kumulatif matrah uzerinden vergi tarifesinin uygulanması gerekmektedir. Dolayısıyla, 193 sayılı Kanunun 23 uncu maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde yer alan istisnanın, soz konusu Anaokulu ve Anaokulu bunyesinde kurulan Çocuk Kulubunde gorevli oğretmen ve personele ilgili ay içerisinde yapılan ucret odemelerinin toplamına, ait olduğu ayda bir kez uygulanması mumkun bulunmaktadır. II. DAMGA VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN: 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle duzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade ettiği; 3 uncu maddesinde, damga vergisinin mukellefinin kağıtları imza edenler olduğu; 9 uncu maddesinde ise, bu Kanuna ekli (2) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisinden mustesna olduğu hukum altına alınmıştır. Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "IV. Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı bolumunun 1/b fıkrasında, "Maaş, ucret, gundelik, huzur hakkı, aidat, ihtisas zammı, ikramiye, yemek ve mesken bedeli, harcırah, tazminat ve benzeri her ne adla olursa olsun hizmet karşılığı alınan paralar (avans olarak odenenler dahil) için verilen makbuzlar ile bu paraların nakden odenmeyerek kişiler adına açılmış veya açılacak cari hesaplara nakledildiği veya emir ve havalelerine tediye olunduğu takdirde nakli veya tediyeyi temin eden kağıtlar"ın nispi damga vergisine tabi olduğu hukmune yer verilmiştir. Kanuna ekli (2) sayılı tablonun "IV- Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bolumunun (34) numaralı fıkrasında, "Ticari, zirai veya mesleki faaliyetlere ilişkin olmamak şartıyla ger çek kişiler arasında duzenlenen akitlerle ilgili kağıtlar (Soz konusu kağıtlar, resmi dairelere veya noterlere ibraz edildikleri takdirde bu tarih itibarıyla vergiye tabi tutulur ve ibraz edenlerce odenir.) ile Gelir Vergisi Kanununun 23 uncu maddesinde belirtilen ucretlere ilişkin kağıtların (Bu maddenin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde duzenlenen ucretlerde istisna, aylık brut asgari ucrete isabet eden kısım için uygulanır.)" hukmu yer almaktadır. Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, … Anaokulunda gorevli oğretmen ve personelin, aynı zamanda adı geçen Anaokulu bunyesinde kurulan Çocuk Kulubunde gorevlendirilmesi sebebiyle yapılan odemelerin, tek işverenden elde edilen ucret gelirleri olarak değerlendirilmesi ve ilgili ayda her iki gorev nedeniyle yapılan ucret odemelerinin toplamına, 488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun IV/34 uncu fıkrası uyarınca aylık brut asgari ucrete isabet eden kısım için damga vergisi istisnası uygulanması mumkun bulunmaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim.