Türkiye’de Taşıma Hakkı Bulunmayan Yabancı Bayraklı Gemiye Verilen Tadil, Bakım ve Onarım Hizmeti Belge No: 42152853-200.03.01-25619 Tarih: 2024-10-02T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | T.C. **** YALOVA VALİLİĞİ **** Defterdarlık Gelir M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-96569244-200.03.01-25619 | 02.10.2024 Konu | : | Turkiye'de Taşıma Hakkı Bulunmayan Yabancı Bayraklı Gemiye Verilen Tadil, Bakım ve Onarım Hizmeti | | | | | İlgi | : | | a) | … tarihli ozelge talep formunuz. ---|--- b) | … tarihli dilekçeniz. İlgi (a)'da kayıtlı ozelge talep formunuzda; Şirketinizin, Turkiye içinde taşıma hakkı bulunmayan yabancı bayraklı bir gemiye tadil, bakım ve onarım hizmeti verdiği, soz konusu hizmet bedelinin gemi sahibi yabancı firma tarafından değil de bir kısmının gemi işletenin Turkiye'deki banka doviz hesabından ve kalan kısmının da işletenin yurt dışındaki banka hesabından gonderildiği belirtilerek, gonderilen bedellere ait dekontların, hizmet ihracından kaynaklanan katma değer vergisi (KDV) iade talebinin yerine getirilmesinde, dovizin Turkiye'ye getirildiğini tevsik eden belge olarak kabul edilip edilmeyeceği hususunda Defterdarlığımız goruşu talep edilmektedir. 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun; -1/1 inci maddesinde, Turkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -11/1-a maddesinde, yurt dışındaki muşteriler için yapılan hizmetlerin KDV'den istisna olduğu, -12/2 maddesinde, bir hizmetin yurt dışındaki muşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için hizmetin yurt dışındaki bir muşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması gerektiği, hukme bağlanmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-2) bolumunun; \- "2.1. İstisnanın Kapsamı" başlıklı alt bolumunde _"3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV'den istisna olabilmesi i çin, aynı Kanunun (12/2) nci maddesine gore; _ _ _ _\- Hizmetin yurtdışındaki bir m uşteri için yapılması, _ _ _ \- Hizmetten yurtdışında faydalanılması, _ _ gerekir. _ _ Hizmetin yurtdışındaki bir m uşteri için yapıldığı, yurtdışındaki muşteri adına duzenlenen fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir. _ _ Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kasıt, T urkiye'de yurtdışındaki muşteri için yapılan hizmetin, muşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Turkiye'deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır. _ _ ... _ _ T urkiye içinde taşıma hakkı bulunmayan yabancı bayraklı gemilere ve uçaklara verilen tadil, bakım, onarım hizmetleri hizmet ihracı kapsamında KDV'den istisnadır. _ _ ..." \- "2.2. İstisnanın Tevsiki ve Beyanı" başlıklı alt bolumunde, "Hizmet ihracına ilişkin istisna, yurtdışındaki m uşteriye duzenlenen hizmet faturası ile tevsik edilir. Hizmet faturalarının firma yetkililerince onaylı fotokopileri veya dokumlerini gosteren liste verilir. Bu belgelerin istisnanın beyan edildiği donemde beyanname verme suresi içinde bir dilekçe ekinde ibrazı gerekir. İstisnanın beyanı için, hizmete ait odeme belgesinin (dovizin Turkiye'ye getirildiğini tevsik eden bir belge, banka dekontu vb.) temin edilmiş olması zorunlu değildir. Bu şekilde beyan edilen işlemlerle ilgili y uklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV'nin iadesi, hizmet bedeli doviz olarak Turkiye'ye gelmeden yerine getirilmez. _ _ Ancak, T urkiye içinde taşıma hakkı bulunmayan yabancı bayraklı gemilerin tadil, bakım ve onarım hizmetlerinde, geminin tersaneye giriş çıkış yaptığının Liman Başkanlığı tarafından verilecek belge ile tevsik edilmesi kaydıyla, istisna kapsamındaki hizmet nedeniyle yuklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV'nin %50'si, hizmet bedelinin doviz olarak Turkiye'ye getirildiğini tevsik eden belge aranmaksızın iade edilir. İade edilecek KDV'nin kalan kısmı, işleme ilişkin bedelin yarısının doviz olarak Turkiye'ye getirildiği oranda iade edilir." açıklamasına yer verilmiştir. 60 No.lu KDV Sirkulerinin (3.1.2.) bolumunde, yabancı bayraklı gemilere yapılan tadil, bakım ve onarım hizmetlerinin "yurt dışındaki bir muşteriye" "yurt dışında faydalanılmak uzere yapılan" bir hizmet olarak kabul edilmesi gerektiği bu nedenle yabancı bayraklı gemilere Turkiye'de ifa edilecek tadil, bakım, onarım hizmetinin, hizmet ihracı kapsamında KDV'den istisna olacağı belirtilmiştir. Diğer taraftan, Gemi Acenteleri Yonetmeliğinin 4 uncu maddesinin (ğ) bendinde "İşleten: Geminin m ulkiyeti kendisine ait olsun ya da olmasın, bir geminin zilyetliğini haiz ve gemiyi ticari olarak çalıştıran gerçek veya tuzel kişiyi" ifade edeceği duzenlenmiştir. Bu itibarla, Turkiye içinde taşıma hakkı bulunmayan yabancı bayraklı gemilere verilen tadil, bakım ve onarım hizmeti, KDV mevzuatında duzenlenen hizmet ihracına ilişkin şartları taşıması kaydıyla, 3065 sayılı Kanunun 11/1-a ve 12/2 nci maddeleri kapsamında KDV'den istisna olacaktır. Ayrıca, soz konusu hizmetlerden kaynaklanan iade talebinin, yuklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV'nin %50'sinin, hizmet bedelinin doviz olarak Turkiye'ye getirildiğini tevsik eden belge aranmaksızın, kalan kısmının ise işleme ilişkin bedelin yarısının doviz olarak Turkiye'ye getirildiğini tevsik eden belgenin/banka dekontunun ibrazı uzerine yerine getirilmesi mumkun bulunmaktadır. Buna gore, Şirketinizden tadil, bakım ve onarım hizmeti alan yabancı bayraklı geminin işleteni tarafından hizmet bedelinin yurt dışındaki banka hesabından aktarılan kısmının soz konusu hizmet için aktarıldığının ispat edilmesi halinde, bu tutara ilişkin ibraz edilen banka dekontunun hizmet ihracından kaynaklanan iade talebinin yerine getirilmesinde tevsik edici belge olarak kabulu mumkundur. Ancak, gemi işleteninin Turkiye'de bulunan banka doviz hesabından yapılan odemeye ilişkin dekontun, hizmet bedelinin doviz olarak Turkiye'ye getirilmesi şartı sağlanmadığından, iade talebinin yerine getirilmesinde tevsik edici bir belge olarak kabulu mumkun değildir. Bununla birlikte, gemi işleteninin Turkiye'de bulunan hesabından Şirketinize aktarılan tutarın, daha once soz konusu hizmetinizin bedeli odenmek uzere işletenin Turkiye'deki hesabına yurt dışından doviz olarak aktarıldığının ispat edilmesi durumunda, hizmet bedelinin doviz olarak Turkiye'ye getirilmesi şartının sağlandığının kabulu gerekecektir. Bilgilerinize rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.