Toplu işyeri kooperatifine yapılacak işyeri teslimlerinde yüklenici firma tarafından düzenlenen hakediş faturalarında KDV oranının ne olacağı ve stopaj kesintisi yapılıp yapılmayacağı hk Belge No: 27523430-130[5070684004]-70044 Tarih: 2024-08-09T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** Diyarbakır Defterdarlığı **** (Gelir Kurumlar Grup M udurluğu) | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-27523430-130[5070684004]-70044 | 09.08.2024 Konu | : | Toplu işyeri kooperatifine yapılacak işyeri teslimlerinde yuklenici firma tarafından duzenlenen hakediş faturalarında KDV oranının ne olacağı ve stopaj kesintisi yapılıp yapılmayacağı hk | | | | | İlgi | : | | … tarihli ve … sayılı ozelge talep formunuz. --- İlgide kayıtlı ozelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden; … Vergi Dairesi Mudurluğunun … vergi kimlik numaralı mukellefi olduğunuzu ve … İşyeri Yapı Kooperatifi ile aranızda, "İnşaat Yapım İşlerine Ait Goturu Bedel Sozleşme Protokolu" imzalandığı ve bu kapsamda … m2 alan uzerine zemin kat+asma katı betonarme 192 adet 19 blok işyeri bina inşaatına ilişkin yapılan işin yıllara sari olması nedeniyle yapılacak hakediş odemeleri uzerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 15/1-a maddesi gereğince gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı; hakedişin yapılması durumunda katma değer vergisi (KDV) oranının ne olacağı ve stopaj yapılıp yapılmayacağı hususlarında tereddut hasıl olduğundan Başkanlığımız goruşunun talep edildiği anlaşılmaktadır. Gelir Vergisi Kanunu Y onunden Değerlendirme 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinin birinci fıkrasında; "Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde g osterilir." hukmu yer almaktadır. Aynı Kanunun 44 uncu maddesinin birinci fıkrasında; "İnşaat ve onarma işlerinde ge çici ve kesin kabul usulune tabi olan hallerde geçici kabulun yapıldığını gosteren tutanağın idarece onaylandığı tarih, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih bitim tarihi olarak kabul edilir." hukmune yer verilmiştir. Bir işin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamına giren inşaat ve onarma işlerinden olması için yapılan işin inşaat ve onarma işi olması, birden fazla takvim yılına sirayet etmesi ve taahhude bağlı olarak yapılması gerekir. Öte yandan, anılan Kanunun 94 uncu maddesinin birinci fıkrasında sayılan kişi ve kuruluşların aynı maddede bentler halinde sayılan odemeleri yapmaları halinde bu odemeler uzerinden tevkifat yapacakları hukum altına alınmış olup; aynı maddenin (3) numaralı bendinde, bu Kanunun 42 nci maddesi kapsamına giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara (kurumlar dahil) odenen istihkak bedellerinden sorumlularca gelir vergisi tevkifatı yapılması ongorulmuştur. Soz konusu tevkifat oranı bu maddedeki yetkiye dayanılarak, 2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile %3 (3/2/2021 tarihli ve 3491 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 1/3/2021 tarihinden itibaren %5) olarak belirlenmiştir. Bu hukum ve açıklamalara gore; yuklenici olarak faaliyette bulunduğunuz işlerin yıllara sari inşaat ve onarım işleri kapsamında olması halinde, tarafınıza yapılacak hakediş odemeleri uzerinden anılan Kanunun 94 uncu maddesinin (3) numaralı bendi gereğince % 5 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir. KDV Kanunu Y onunden Değerlendirme 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Turkiye' de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -9/1 inci maddesinde, mukellefin Turkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli gorulen diğer hallerde Hazine ve Maliye Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin odenmesinden sorumlu tutabileceği, \- 13/j maddesinde, organize sanayi bolgeleri ile kuçuk sanayi sitelerinin su, kanalizasyon, arıtma, doğalgaz, elektrik, haberleşme tesisleri ile yol yapımına ve kuçuk sanayi sitelerindeki işyerlerinin inşasına ilişkin, bunlara veya bunlar tarafından oluşturulan iktisadi işletmelere yapılan mal teslimlerinin ile hizmet ifalarının KDV'den istisna olduğu, hukum altına alınmıştır. Buna gore, kuçuk sanayi sitesi olarak değerlendirilmeyen … İşyeri Yapı Kooperatifine tarafınızca verilen inşaat yapım hizmetinin 3065 sayılı KDV Kanununun (13/j) maddesi kapsamında değerlendirilmesi mumkun değildir. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.1.) bolumunde kısmi tevkifatın mahiyeti ve tevkifat uygulayacak alıcılar, (I/C-2.1.3.2.) bolumunde kısmi tevkifat uygulanacak hizmetler ve (I/C-2.1.3.3.) bolumunde ise kısmi tevkifat uygulanacak teslimler sayılmış olup, \- Tebliğin (I/C-2.1.3.2.1.) bolumunde; "2.1.3.2.1. Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen M uhendislik-Mimarlık ve Etut-Proje Hizmetleri 2.1.3.2.1.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı Tebliğin; \- (I/C-2.1.3.1/b) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen yapım işleri, \- (I/C-2.1.3.1/a) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen ve KDV dahil bedeli 5 milyon TL ve uzerinde olan yapım işleri ile bu yapım işleriyle birlikte ifa edilen m uhendislik-mimarlık ve etut-proje hizmetlerinde, alıcılar tarafından (4/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. Projenin genişlemesi, s ozleşme bedelinin guncellenmesi ve benzeri nedenlerle iş bedelinin daha sonra 5 milyon TL'yi aşması halinde, bu durumun ortaya çıktığı tarihten itibaren tevkifat uygulanır. 2.1.3.2.1.2. Kapsam Bu b olum kapsamına aşağıdaki hizmetler girmektedir: \- Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane, k opru, tunel, metro, viyaduk, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak ıslahı, dekapaj, taşkın koruma ve benzerlerine ilişkin her turlu inşaat işleri. \- Yukarıda sayılan yapılar ve inşaat işleri ile ilgili tesisat, imalat, ihrazat, nakliye, ısıtma-soğutma sistemleri, ses sistemi, g oruntu sistemi, ışık sistemi, tamamlama, boya badana dahil her turlu bakımonarım, dekorasyon, restorasyon, çevre duzenleme, dekapaj, sondaj, yıkma, guçlendirme, montaj, demontaj ve benzeri işler. Bu işler, yukarıda belirtilen yapılarla ilgili olmakla birlikte inşaat işinden sonra veya inşaat işinden bağımsız olarak yapılmaları halinde de bu kapsamda tevkifata tabi tutulur. \- Yapım işleri ile birlikte ifa edilen; mimarlık, m uhendislik, etut, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her olçekte imar planı hazırlama ve benzeri hizmetler. Bu hizmetler yapım işlerinden ayrı ve bağımsız olarak verildiği takdirde Tebliğin (I/C-2.1.3.2.2.) bolumu kapsamında değerlendirilir." açıklamalarına yer verilmiştir. Ayrıca, mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanan KDV oranları, 3065 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak, maddede yer alan sınırlar dahilinde, 700 sayılı Kanun Hukmunde Kararname ile değişmeden once Bakanlar Kurulu, değişiklik sonrasında ise Cumhurbaşkanı tarafından belirlenmektedir. Bu kapsamda KDV oranları, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler içinse %18 olarak uygulanmakta iken, 7/7/2023 tarihli ve 32241 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak 10/7/2023 tarihinde yururluğe giren 7346 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için bu oran %10, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için %20 olarak belirlenmiş; (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetlere uygulanacak KDV oranında ise herhangi bir değişiklik yapılmamıştır. Buna gore, … İşyeri Yapı Kooperatifi ile aranızda imzalanan "İnşaat Yapım İşlerine Ait Goturu Bedel Sozleşme Protokolu"ne istinaden verilen inşaat yapım hizmeti, soz konusu BKK eki listelerde yer almadığından 9/7/2023 tarihine kadar (bu tarih dahil) %18, 10/7/2023 tarihinden itibaren ise 7346 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla getirilen duzenleme uyarınca %20 oranında KDV'ye tabi bulunmaktadır. Soz konusu hizmetin verildiği gerçek usulde KDV mukellefi olan … İşyeri Yapı Kooperatifinin Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a) ayrımında sayılan alıcılar kapsamında olması nedeniyle, 1/3/2021 tarihinden itibaren KDV dahil bedeli 5 milyon TL ve uzerinde olan yapım işleri ile bu yapım işleriyle birlikte ifa edilen muhendislik-mimarlık ve etut-proje hizmetleri alımlarında (4/10) oranında KDV tevkifatı uygulanması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.