Teknoloji Geliştirme Bölgesinde geliştirilen teknoloji projesi ile ilgili olarak Bölge dışında geçirilen süreye ait ücretlerin gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanıp yararlanmayacağı hk. Belge No: 84098128-120[61-2024/1]-242162 Tarih: 2025-04-30T00:00:00 Kanun: 193 - GELİR VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** İzmir Defterdarlığı **** Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-84098128-120[61-2024/1]-242162 | 30.04.2025 Konu | : | Teknoloji Geliştirme Bolgesinde geliştirilen teknoloji projesi ile ilgili olarak Bolge dışında geçirilen sureye ait ucretlerin gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanıp yararlanmayacağı hk. | | | | | İlgi | : | | "…" --- İlgide kayıtlı ozelge talep formlarında, Defterdarlığımız Urla Vergi Dairesi Mudurluğunun "…" vergi kimlik numarasında kayıtlı mukellefi olduğunuz, İzmir Yuksek Teknoloji Enstitusune bağlı Teknopark-İzmir içerisinde "Bina veya Diğer İnşaat Projelerinde Isıtma, Havalandırma, Soğutma ve İklimlendirme Sistemlerinin Bakım ve Onarımı" ile "Enerji Projelerine Yonelik Muhendislik ve Danışmanlık" faaliyetlerinde bulunduğunuz, alan içerisinde geliştirdiğiniz desalinasyon ve tuz uretim tesisini Endonezya'ya kurduğunuz, soz konusu tesiste "…" (firmanızın patentli teknolojisi) ve kristalizasyon teknolojisi kullanılarak deniz suyundan temiz su ve tuz (sodyum klorur) elde edileceği, adı geçen ulkede projeye ait surekli prototip unite bulunduğu, devreye alma ve tesis işletme aşamalarında urunun duzenli çalışıp işleyişini gormek adına biri bolum başkanı konumunda buharlaşma ve kristalizasyon muhendisi, diğeri proje muhendisi konumunda olmak uzere iki şirket çalışanınızın 183 gunden uzun sureyle Endonezya'da bulunması gerektiği ve anılan kişilerin ucretlerinin Turkiye'de mukim tam mukellef şirketiniz tarafından verileceği, ayrıca Endonezya mukimi firmada çalışan personel adına iş iznine başvurmayı planladığınız ve soz konusu personelin bu işlemlerden sonra bunyenize kayıtlı olarak adı geçen ulkede surekli çalışacağı belirtilerek 4691 sayılı Kanun kapsamında soz konusu personele ilişkin gelir vergisi stopaj teşviki ile SGK istisnası uygulaması hususunda Defterdarlığımız goruşu talep edilmiştir. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun; -"Mevzuu" başlıklı 1 inci maddesinde, "Ger çek kişilerin gelirleri gelir vergisine tabidir. Gelir bir gerçek kişinin bir takvim yılı içinde elde ettiği kazanç ve iratların safi tutarıdır.", -"Mukellefler" başlıklı 3 uncu maddesinde, "Aşağıda yazılı ger çek kişiler Turkiye içinde ve dışında elde ettikleri kazanç ve iratların tamamı uzerinden vergilendirilirler: 1.T urkiye'de yerleşmiş olanlar; 2.Resmi daire ve m uesseselere veya merkezi Turkiye'de bulunan teşekkul ve teşebbuslere bağlı olup adı geçen daire, muessese, teşekkul ve teşebbuslerin işleri dolayısiyle yabancı memleketlerde oturan Turk vatandaşları (Bu gibilerden, bulundukları memleketlerde elde ettikleri kazanç ve iratları dolayısiyle Gelir Vergisine veya benzeri bir vergiye tabi tutulmuş bulunanlar, mezkur kazanç ve iratları uzerinden ayrıca vergilendirilmezler.)" hukumleri yer almaktadır. Buna gore, Turkiye'de yerleşme durumu iki esasa bağlanmış olup ikametgah esasında, Turk Medeni Kanununun 19 uncu maddesi ve takip eden maddelerinde yazılı olan yerler kastedilmiş ve "yerleşim yeri" bir kimsenin surekli kalma niyetiyle oturduğu yer olarak tanımlanmıştır. Kanunun yerleşim yerini bu şekilde tarif etmesi, onu "mesken" den ayırma amacına dayanmaktadır. Yerleşim yerinde surekli kalma kasıt ve kararıyla oturulması soz konusuyken meskende ise boyle bir karar kasıt bulunmamaktadır. Dolayısıyla; ikametgah esasına gore, tabiiyeti ne olursa olsun bir gerçek kişinin Turkiye'de ikametgahı tespit edildiği takdirde başka vasıf ve şart aranmaksızın bu kişi Turkiye'de yerleşmiş sayılacak ve tam mukellef olarak vergiye tabi tutulacaktır. Aynı Kanunun; "Ücretin tarifi" başlıklı 61 inci maddesinde , " Ücret, işverene tabi ve belirli bir iş yerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir. Ü cretin odenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam,avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında odenmiş olması veya bir ortaklık munasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yuzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez....", "İşverenin tarifi" başlıklı 62 nci maddesinde, "İş verenler, hizmet erbabını işe alan, emir ve talimatları dahilinde çalıştıran gerçek ve tuzel kişilerdir. 61'inci maddenin 1 ila 6 numaralı bentlerinde yazılı odemeleri yapanlar bu kanunda yazılı odevleri yerine getirmek bakımından işveren hukmundedir.", "Vergi tevkifatı" başlıklı 94 uncu maddesinde, "Kamu idare ve m uesseseleri, iktisadi kamu muesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yonetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına gore tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan odemeleri (avans olarak odenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar. _ 1.Hizmet erbabına odenen ucretler ile 61 inci maddede yazılı olup ucret sayılan odemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 uncu maddelere gore, ... vergi tevkifatı yapılır. ..." hukumlerine yer verilmiştir. 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bolgeleri Kanununun; \- "Tanımlar" başlıklı 3 uncu maddesinde;"(1) Bu Kanunun uygulanmasında;_ ... _b) Teknoloji Geliştirme B olgesi (Bolge): Yuksek/ileri teknoloji kullanan ya da yeni teknolojilere yonelik _firmaların,_belirli bir universite veya yuksek teknoloji enstitusu ya da AR-GE merkez veya enstitusunun olanaklarından yararlanarak teknoloji veya yazılım urettikleri/geliştirdikleri, _teknolojik bir buluşu ticari bir urun, yontem veya hizmet haline donuşturmek için faaliyet gosterdikleri ve bu yolla b olgenin kalkınmasına katkıda bulundukları, aynı universite, yuksek teknoloji enstitusu ya da AR-GE merkez veya enstitusu alanı içinde veya yakınında; akademik, ekonomik ve sosyal yapının butunleştiği siteyi veya bu ozelliklere sahip teknoparkı, _c) Araştırma ve Geliştirme (AR-GE): Araştırma ve geliştirme, k ultur, insan ve toplumun bilgisinden oluşan bilgi dağarcığının artırılması ve bunun yazılım dahil yeni sureç, sistem ve uygulamalar tasarlamak uzere kullanılması için _sistematik bir temelde __y urutulen __yaratıcı çalışmaları , ... m) AR-GE Personeli:AR-GE faaliyetlerinde doğrudan __g orevli araştırmacı, yazılımcı ve teknisyenleri, _n) Araştırmacı: AR-GE faaliyetleri ile yenilik tanımı kapsamındaki projelerde, yeni bilgi, urun, sureç, yontem ve sistemlerin tasarım veya oluşturulması ve ilgili projelerin yonetilmesi _s ureçlerinde yer alan en az lisans mezunu uzmanları, o) Teknisyen: Meslek lisesi veya meslek y uksekokullarının tasarım, teknik, fen veya sağlık bolumlerinden mezun, teknik bilgi ve deneyim sahibi kişileri, p) Destek Personeli:AR-GE veya tasarım faaliyetlerine katılan __veya bu faaliyetlerle doğrudan ilişkili y onetici, teknik eleman, laborant, sekreter, işçi ve benzeri personeli, r) Yazılımcı Personel: Yazılım olarak tanımlanan s ureçte çalışıp program geliştiren, ureten, alanında yeterli deneyime veya eğitime sahip nitelikli personeli, ... _y) AR-GE Projesi: Amacı, kapsamı, genel ve teknik tanımı, s uresi, butçesi, ozel şartları, diğer kurum, kuruluş, gerçek ve tuzel kişilerce sağlanacak ayni ve/veya nakdi destek tutarları, _sonu çta doğacak fikri m ulkiyet haklarının paylaşım esasları tespit edilmiş ve AR-GE faaliyetlerinin her safhasını belirleyecek mahiyette ve bilimsel esaslar çerçevesinde gerçekleştirilen ve araştırmacı ve/veya yazılımcı personel tarafından yurutulen projeyi, ... ifade eder." , -Geçici 2 nci maddesinin uçuncu fıkrasında; "31/12/2028 tarihine kadar, b olgede çalışan AR-GE, tasarım ve destek personelinin bu gorevleri ile ilgili ucretleri uzerinden asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra hesaplanan gelir vergisi; verilecek muhtasar beyanname uzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin edilir. Bu kapsamdaki ucretlere ilişkin duzenlenen kağıtlar damga vergisinden istisnadır..." hukumlerine yer verilmiştir. Diğer taraftan, 10/8/2016 tarili ve 29797 sayılı Resmi Gazete yayımlanan Teknoloji Geliştirme Bolgeleri Uygulama Yonetmeliğinin "Tanımlar ve kısaltmalar" başlıklı 3 uncu maddesinde, "(1) Bu Y onetmelikte geçen; ... _c) Ar-Ge'ye dayalı uretim faaliyetleri: Bolgede faaliyet gosteren girişimcilerin, bu Bolgede gerçekleştirdikleri _Ar-Ge faaliyetlerinin sonucunda ortaya çıkan _ ozgun sureç, hizmet, yontem, uretim tekniği, faydalı araç gereç, malzeme, yazılım, _u run _ve sistemlerin B olge içinde yer alan _u retim birimlerinde ticari urun haline getirilmesi ,u retilmesi faaliyetlerini , ... ifade eder." açıklamasına yer verilmiştir. Buna gore, 4691 sayılı Kanun kapsamında çalışan Ar-Ge, tasarım ve destek personelininbu g orevleri ile ilgili ucret odemeleri uzerinden hesaplanan gelir vergisinin, muhtasar beyanname uzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle stopaj teşviki kapsamında değerlendirilmesi mumkun bulunmaktadır. Soz konusu gelir vergisi stopaj teşviki, urunun Ar-Ge faaliyeti surecinde nihai (ticari) urune donuşmeden onceki sistematik bir temelde yurutulen yaratıcı çalışmaları kapsamaktadır. Bu hukum ve açıklamalara gore, teknolojik bir buluşu, ticari bir urun, yontem veya hizmet haline donuşturmek maksadıyla faaliyet gostermiş olduğunuz İzmir Yuksek Teknoloji Enstitusune bağlı Teknopark alanı içeresinde geliştirdiğiniz ve Endonezya'da kurulu olan desalinasyon ve tuz uretim tesisinde deniz suyundan temiz su elde edilmesi aşamasında kullanılmak uzere firmanızın patentli teknolojisi olan ve teknopark bolgesinde yer alan uretim birimlerindeticari urun haline getirdiğiniz "…" ve kristalizasyon u run teknolojisinin, adı geçen ulkede devreye alınması ve tesis işletme aşamalarında soz konusu urun teknolojisinde hizmet vermek uzere gonderilecek personelinizin, 4691 sayılı Kanun kapsamında gelir vergisi stopaj teşvikinden faydalanması mumkun bulunmamaktadır. Diğer taraftan, urun teknolojisini, adı geçen ulkede devreye alma ve tesis işletme aşamalarında hizmet vermek uzere gonderilecek personelin Turkiye'de ikametgahının tespit edilmesi durumunda başka vasıf ve şart aranmaksızın personelin Turkiye'de yerleşmiş sayılması ve tam mukellef olarak, Gelir Vergisi Kanununun 61, 94, 103 ve 104 uncu maddeleri uyarınca gelir vergisi tevkifatına tabi tutulması gerekmektedir. Öte yandan, iş iznine başvurmayı planladığınız Endonezya mukimi firmada çalışan personele ilişkin husus, somut bir olaya dayanmadığından herhangi bir değerlendirme yapılmamış olup sosyal guvenlik prim desteği ile ilgili hususun ise Sosyal Guvenlik Kurumundan sorulması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.