Taşımacılık Hizmetlerinde KDV Tevkifatı ve KDV İstisnası. Belge No: 84974990-130[KVD3-İ-9-2023/19]-542189 Tarih: 2024-09-23T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** Ankara Defterdarlığı **** Gelir Kanunları KDV ve ÖTV Grup Mudurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-84974990-130[KVD3-İ-9-2023/19]-542189 | 23.09.2024 Konu | : | Taşımacılık Hizmetlerinde KDV Tevkifatı ve KDV İstisnası. | | | | | İlgi | : | | … tarihli 56811 sayılı Özelge Talep Formu. --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunda; yurtiçi ve yurtdışı taşımacılık faaliyetinde bulunduğunuz, yapmış olduğunuz taşımacılık hizmetinin bir kısmının, başka firmalara ait sıfır araçları bayiden alarak tır uzerinde taşınarak, bir kısmının ise satıcı firmadan alınan araçların geçici plaka ile şirketinize ait personel tarafından teslim edilerek yapıldığı belirtilerek, başka firmaya ait olan sıfır araçların satıcı firmadan teslim alınıp hizmet verdiğiniz firmaya geçici plaka takılarak Şirketinize ait personel (şofor) tarafından goturulmesi durumunda yurtiçi teslimlerinde katma değer vergisi (KDV) tevkifatı, yurtdışı teslimlerinde ise KDV istisnası uygulanıp uygulanmayacağı hususlarında Başkanlığımız goruşu talep edilmektedir. 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Turkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -9/1 inci maddesinde, mukellefin Turkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli gorulen diğer hallerde Maliye Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin odenmesinden sorumlu tutabileceği, -14 uncu maddesinde; transit ve Turkiye ile yabancı ulkeler arasında yapılan taşımacılık işlerinde, Cumhurbaşkanı tarafından belirlenecek taşıma işlerinin vergiden mustesna olduğu hukme bağlanmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin; -"Taşımacılık Hizmetleri" başlıklı (I/C-2.1.3.2.11) bolumunde, "2.1.3.2.11.1 Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) b olumunde sayılanların, Tebliğin (I/C-2.1.3.2.11.2.) bolumu kapsamındaki yuk taşımacılığı hizmeti alımlarında (2/10), servis taşımacılığı hizmeti alımlarında ise (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. _ 2.1.3.2.11.2. Kapsam Bu b olum kapsamına, personel, oğrenci, muşteri ve benzerlerinin belirli bir guzergah dahilinde taşınması amacıyla ihdas ettikleri servis hizmetlerine ilişkin olarak yaptıkları taşımacılık hizmeti alımları ile karayoluyla yapılan yuk taşımacılığı hizmeti alımları (kargo işletmeciliği yetki belgesi sahibi mukellefler tarafından yapılan kargo taşıma işleri hariç) girmektedir." _ -"Transit ve Turkiye ile Yabancı Ülkeler Arasında Yapılan Taşımacılık İşlerinde İstisna" başlıklı (II/C-1.1.) bolumunde, 3065 sayılı Kanunun (14/1) inci maddesinde Bakanlar Kuruluna verilen yetkiye dayanılarak yayımlanan 84/8889 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile transit ve T urkiye ile yabancı ulkeler arasında deniz, hava, karayolu ve demiryolu ile yapılan yuk ve yolcu taşıma işlemleri KDV'den istisna edilmiştir. İstisna kapsamına; \- Yabancı bir ulkede başlayıp Turkiye'den geçerek yabancı bir ulkede sona eren, \- Yabancı bir ulkede başlayıp Turkiye'de sona eren, \- T urkiye'de başlayıp yabancı bir ulkede sona eren, taşıma işleri girmektedir. İstisna kapsamına giren taşıma faaliyetlerinin tamamının veya bir kısmının başka taşımacılara yaptırılması halinde, gerek taşıma işini yaptıran firmaya karşı muhatap olarak işi y uklenen organizator firmanın, gerekse ikinci derece yuklenici olarak fiili nakliyeyi gerçekleştiren firmanın bu faaliyetleri istisna kapsamına girdiğinden, her iki faaliyet için de vergi hesaplanmaz. Ancak ikinci derece yuklenicinin taşıma faaliyetinin Turkiye içinde başlayıp bitmesi halinde, bu işler KDV'ye tabidir. Ö rnek: İthalatçı (A) firması, ithal edeceği malların Arjantin'den Konya'daki deposuna taşınması için Turkiye'de mukim (B) firması ile anlaşmıştır.(B) firması malların Arjantin - Mersin limanı deniz yolu ile taşımasını kendisi yapmakta, Mersin-Konya kara taşımasını ise (C) firmasına yaptırmaktadır. (B) firmasının, (A) firmasına Arjantin-Konya taşımasının tamamı i çin duzenleyeceği faturada KDV hesaplanmayacak, (C) firmasının Mersin-Konya taşıması için (B) firmasına duzenleyeceği faturada ise KDV hesaplanacaktır. (B) firması bu taşıma nedeniyle yuklendiği KDV'yi iade hesaplarına dahil edebilecektir." açıklamaları yer almaktadır. Buna gore, istihdam ettiğiniz şoforler tarafından muşterilerinize ait kullanılmamış araçların bayilerden alınarak nakil/taşıma araçları uzerinde muşterilerinize taşınması, karayoluyla yapılan yuk taşımacılığı hizmeti kapsamında değerlendirilerek bu işlem için hesaplanan KDV'nin (2/10) oranında tevkifata tabi tutulması gerekmekte olup, soz konusu araçların geçici plaka takılarak herhangi bir nakil/taşıma aracı kullanılmadan teslim adresine kadar surucu hizmeti sağlanarak goturulmesi ise taşımacılık hizmeti kapsamında değerlendirilemeyeceğinden hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır. Diğer taraftan, soz konusu araçların yurtdışındaki muşteriye geçici plaka takılarak herhangi bir nakil/taşıma aracı kullanılmadan surucu sağlanarak goturulmesi hizmeti 3065 sayılı Kanunun 14 uncu maddesine gore uluslararası taşımacılık kapsamında değerlendirilemeyeceğinden genel hukumler çerçevesinde KDV'ye tabi olacaktır. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.