Tamamlayıcı sağlık sigortası ödemesinin işverene süresinde bildirilmemesi halinde vergi indirimi Belge No: 51421814-120[63-2024/39]-15584 Tarih: 2025-02-03T00:00:00 Kanun: 193 - GELİR VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** Denizli Defterdarlığı **** Gelir Kanunları Grup M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-51421814-120[63-2024/39]-15584 | 03.02.2025 Konu | : | Tamamlayıcı sağlık sigortası odemesinin işverene suresinde bildirilmemesi halinde vergi indirimi | | | | | İlgi: "…" İlgide kayıtlı ozelge talep formunda, kurumunuz personeli tarafından kuçuk çocuğu adına yaptırılan ve 14/10/2023 -14/10/2024 donemini kapsayan 2.556,20 TL tutarındaki bir yıllık tamamlayıcı sağlık sigortası primlerinin taksitler halinde odendiği, soz konusu sağlık sigorta poliçelerine esas prim odemelerine ilişkin belgelerin kurumunuza 2024 yılının Temmuz ayında ibraz edildiği, odeme belgelerinin odemenin yapıldığı aylarda kurumunuza ibraz etmemesi nedeniyle personelin ucretinin safi tutarının tespitinde indirim konusu yapılmadığı belirtilerek, personelin çocuğu adına 14/10/2023 -14/10/2024 donemi için yaptırmış olduğu bir yıllık tamamlayıcı sağlık sigortası için odemiş olduğu primlerin Temmuz/2024 doneminde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususunda Başkanlığımız goruşu talep edilmektedir. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun; \- "Ücretin tarifi" başlıklı 61 inci maddesinde; " Ücret, işverene tabi ve belirli bir iş yerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir. Ü cretin odenek, tazminat, kasa tazminatı (mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında odenmiş olması veya bir ortaklık munasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yuzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez. ...", \- "Gerçek ucret" başlıklı 63 uncu maddesinde, "Ü cretin gerçek safi değeri işveren tarafından verilen para ve ayınlarla sağlanan menfaatler toplamından aşağıdaki indirimler yapıldıktan sonra kalan miktardır. ..., 3\. Sigortanın T urkiye'de kain ve merkezi Turkiye'de bulunan bir emeklilik veya sigorta şirketi nezdinde akdedilmiş olması şartıyla; ucretlinin şahsına, eşine ve kuçuk çocuklarına ait hayat sigortası poliçeleri için hizmet erbabı tarafından odenen primlerin %50'si ile olum, kaza, sağlık, hastalık, sakatlık, işsizlik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta poliçeleri için hizmet erbabı tarafından odenen primler (İndirim konusu yapılacak primler toplamı, odendiği ayda elde edilen ucretin %15'ini ve yıllık olarak asgari ucretin yıllık tutarını aşamaz. Cumhurbaşkanı bu bentte yer alan oranları yarısına kadar indirmeye, iki katına kadar artırmaya ve belirtilen haddi, asgari ucretin yıllık tutarının iki katını geçmemek uzere yeniden belirlemeye yetkilidir.) ..." hukumleri yer almaktadır. Diğer taraftan, 85 No.lu Gelir Vergisi Sirkulerinde de konu ile ilgili açıklamalara yer verilmiş olup "8.2. Ödenen Şahıs Sigorta Primlerinin Ücret Matrahının Tespitinde İndirimi" bolumunde; "_6327 sayılı Kanunun 5 inci maddesiyle Gelir Vergisi Kanununun 63 uncu maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinde yapılan değişiklik uyarınca, 1/1/2013 tarihinden itibaren, vergiye tabi ucret matrahının tespitinde, bireysel emeklilik dışında kalan şahıs sigortaları için odenen primlerin elde edilen ucretin % 15'ine kadar olan kısmı ucret matrahının tespitinde indirilebilecektir. _ _Vergiye tabi ucret matrahının tespitinde dikkate alınacak sigorta primleri; sigortanın Turkiye'de kain ve merkezi Turkiye'de bulunan bir emeklilik veya sigorta şirketi nezdinde akdedilmiş olması şartıyla; _ _- Ücretlinin şahsına, eşine ve kuçuk çocuklarına ait birikim priminin alındığı hayat sigortası poliçeleri için hizmet erbabı tarafından odenen primlerin %50'si ile _ _- Ölum, kaza, sağlık, hastalık, sakatlık, işsizlik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta poliçeleri için hizmet erbabı tarafından odenen primlerden _ _m uteşekkildir. _ _İndirim konusu yapılacak primlerin toplamı, odendiği ayda elde edilen ucretin %15'ini ve yıllık olarak asgari ucretin yıllık tutarını aşamayacaktır. Yıl içinde asgari ucret tutarında meydana gelebilecek değişiklikler, indirim yapılacak tutarların hesabında dikkate alınacaktır. _ _İndirim konusu yapılacak prim tutarının tespitinde esas alınacak ucret, işveren tarafından çalışana hizmeti karşılığında odenen aylık (maaş), prim, ikramiye, sosyal yardımlar ve zamlar gibi vergiye tabi surekli nitelikteki odemelerin brut tutarlarının toplamı olacaktır. Gider karşılığı olarak odenen tutarlar (yapılan gerçek bir giderin karşılığı olsun olmasın) dikkate alınmayacaktır. _ Şahıs sigorta primlerinin vergi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilmesi i çin; şahıs sigorta şirketlerinin Turkiye'de yerleşik ve merkezinin Turkiye'de olması gerekmektedir." açıklamasına yer verilmiştir. 147 No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "4. Ücret Matrahının Tayininde Nazara Alınacak Diğer İndirimler "başlıklı bolumunun şahıs sigorta primlerinin gayrisafi ucret tutarından indirilmesine ilişkin kısmında; " ... Diğer taraftan, şahıs sigorta priminin birka ç aylık veya yıllık donemler itibariyle defaten odenmesi halinde, yapılan odemenin bir aylık tutarı tespit edilip, her bir aya isabet eden miktarı o aylara ait hizmet erbabı hissesi olarak hesaplanan emekli aidatı veya sigorta primi tutarını aşmaması şartı ile ucretin gayri safi tutarından indirilebilecektir. Şu kadar ki, aylık olarak hesaplanan indirime konu prim tutarı, odeme belgesinin işverene ibraz edildiği ayda dahil olmak uzere, odemenin ilişkin olduğu muteakip aylarda ucretin matrahının tayininde nazara alınacaktır. Bu uygulamada, şahıs sigorta priminin bir kaç aylık veya yıllık donemler itibariyle defaten odenmesi halinde, yapılan prim odemesinin tutarı, ait olduğu aylara bolunmeyip, odeme belgesinin işverene ibraz edildiği tarihten sonraki primin ait olduğu aylara bolunmek suretiyle, indirime konu olabilecek aylık tutarı tespit edilecektir. ... " 256 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "3- Katkı Payı ve Primlerin İndirim Konusu Yapılacağı Donem" başlıklı bolumunde ise; "_Katkı payı ve primlerin vergi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilmesi i çin, gelirin elde edildiği donem ile ilişkili olması ve bu donem sonuna kadar odenmiş olması gerekmektedir. _ Gelir vergisi uygulamasında vergilendirme d onemi takvim yılıdır. Bununla birlikte, tevkif yoluyla odenen vergilerde, istihkak sahipleri ayrıca yıllık beyanname vermeye mecbur değillerse tevkifatın ilgili bulunduğu donemler vergilendirme donemi sayılmakta ve kesilen vergiler gelir vergisinin yerine geçmektedir. Buna gore, yıllık beyannamede indirim konusu yapılacak prim veya katkı payının, beyannamenin ilgili olduğu yıl ile ilişkili olması ve bu yılın sonuna kadar odenmesi, ucretlere ilişkin indirimde ise ucretin ilgili olduğu ay ile ilişkili olması ve bu aylık donemin sonuna kadar odenmiş olması gerekmektedir. Ö lum, kaza gibi risklere karşı yaptırılan şahıs sigortaları belirli bir donemi kapsamakta ve bu donem için hesaplanan prim peşin olarak veya taksitler halinde odenebilmektedir. Birikimli sigortalar ve bireysel emeklilik sisteminde ise prim veya katkı payları aylık, uç aylık, altı aylık ve yıllık donemler itibariyle belirlenebilmekte ve odenmektedir. Aylık bazda yapılacak indirimde, primin peşin odenmesi veya taksit donemlerinin bir aydan daha uzun belirlenmesi halinde, prim tutarı ilgili olduğu aylar dikkate alınarak (odenmiş olması şartıyla) indirim konusu yapılacaktır. Oransal sınırlar (ucretin %10'u veya %5'i gibi) çerçevesinde kalsa dahi daha sonraki aylara ilişkin peşin olarak odenen tutarların odendiği ayda indirim konusu yapılması mumkun değildir. Ü cretlerini peşin alan ucretlilerin, aylık donemler itibariyle odedikleri şahıs sigorta primleri ve bireysel emeklilik katkı payları, prim ve katkı payı odeme belgesinin primin ve katkı payının ait olduğu ay içinde işverene ibraz edilmesi koşuluyla oransal ve mutlak sınırlamalar çerçevesinde izleyen aylara (bir sonraki aya) ait ucretlerin vergi matrahının hesabında indirim olarak dikkate alınabilecektir." açıklamaları yer almaktadır. Bu hukum ve açıklamalara gore, kurumunuz personeli tarafından kuçuk çocuğu adına 14/10/2023 -14/10/2024 donemine ait tamamlayıcı sağlık sigortası poliçesine esas prim odemelerine ilişkin belgelerin Temmuz/2024 tarihinde kurumunuza ibraz edilmesi nedeniyle, belgelerin ibraz edildiği ay dahil olmak uzere (Temmuz 2024) kalan ay sayısı toplamına bolunmek suretiyle aylık prim tutarı hesaplanacak, her aya ilişkin indirilebilecek azami tutarı geçmemek uzere personelin ucret matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilecektir. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.