Süt Üreticileri Birliği Kurumlar Vergisi İstisnası hk. Belge No: E-31435689-125-… Tarih: 2025-01-23T00:00:00 Kanun: 5520 - KURUMLAR VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** Konya Defterdarlığı **** Gelir Kanunları Grup M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-31435689-125-… | 23.01.2025 Konu | : | Sut Üreticileri Birliği Kurumlar Vergisi İstisnası | | | | | İlgi | : | | … --- İlgide kayıtlı ozelge talep formu ve ekinde alınan yazıda, 29/6/2004 tarihli ve 5200 Sayılı Tarımsal Üretici Birlikleri Kanununa gore kurulmuş Tarımsal Üretici Birliği olduğunuz, birlik olarak unvanınızın … Sut Üreticileri Birliği olduğu ancak uyelerinizle yapılan ticaretinizin … tarihinde birliğiniz bunyesinde kurulan … vergi kimlik numaralı … Sut Üreticileri Birliği İktisadi İşletmesi uzerinden yapıldığı, iktisadi işletmenizin uyelerden sut alıp toptan pazarladığı ve toptan yem alıp uyelerine indirimli sattığı belirtilerek bu işlemlerden kaynaklanan kazançların Kurumlar Vergisi Kanununun risturn istisnası kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği hususunda goruş talep edildiği anlaşılmıştır. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendinde, dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmelerin kazançları verginin konusu kapsamına alınmış olup aynı Kanunun 2 nci maddesinin beşinci fıkrasında da dernek veya vakıflara ait veya tabi olup faaliyetleri devamlı bulunan ve birinci ve ikinci fıkralar dışında kalan ticari, sınai ve zirai işletmelerin iktisadi işletme olduğu; altıncı fıkrasında ise iktisadi kamu kuruluşları ile dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmelerin kazanç amacı gutmemeleri, faaliyetlerinin kanunla verilmiş gorevler arasında bulunması, tuzel kişiliklerinin olmaması, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya iş yerlerinin bulunmamasının mukellefiyetlerini etkilemeyeceği, mal veya hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar olması, kar edilmemesi veya karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi niteliğini değiştirmeyeceği hukme bağlanmıştır. Vergi uygulamaları bakımından dernek olarak değerlendirilen Tarımsal Üretici Birliklerinin tuzel kişiliği itibarıyla kurumlar vergisi mukellefiyeti bulunmamakla birlikte, devamlılık arz eden ticari, sınai ve zirai faaliyetleri nedeniyle anılan Birliklere bağlı oluşacak iktisadi işletmelerin kurumlar vergisine tabi tutulması gerekecektir. Anılan Kanunun "İstisnalar başlıklı" 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendinde, "_Kooperatif ortaklarının y onetim gideri karşılığı olarak odedikleri paralardan harcanmayarak iade edilen kısımlar ile tuketim kooperatiflerinin, ortaklarının kişisel ve ailevi gıda ve giyecek ihtiyaçlarını karşılamak için satın aldıkları malların değerine gore hesapladıkları risturnlar. _ Bu risturnların ortaklara dağıtımı, k ar dağıtımı sayılmaz. Risturnun nakden veya aynı değerde mal ile odenmesi istisnanın uygulanmasına engel değildir. Ortaklardan başka kimselerle yapılan işlemlerden doğan kazan çlar ile ortaklarla ortaklık statusu dışında yapılan işlemlerden doğan kazançlar hakkında risturnlara ilişkin istisna hukmu uygulanmaz. Bunların genel kazançtan ayrılmasında, ortaklarla yapılan iş hacminin genel iş hacmine olan oranı esas alınır. (6009 sayılı Kanunun 43 uncu maddesiyle eklenen paragraf Yururluk; 1/8/2010) Bu bent hukumleri, 29/6/2004 tarihli ve 5200 sayılı Tarımsal Üretici Birlikleri Kanununa gore kurulan Birliklerin uyeleri ile yaptıkları muameleler hakkında da uygulanır." hukumlerine yer verilmiştir. 5200 sayılı Tarımsal Üretici Birlikleri Kanununun "Amaç ve kapsam" başlıklı 1 inci maddesinde, bu Kanunun amacının; uretimi talebe gore planlamak, urun kalitesini iyileştirmek, kendi mulkiyetine almamak kaydıyla pazara geçerli norm ve standartlara uygun urun sevk etmek ve urunlerin ulusal ve uluslararası olçekte pazarlama gucunu artırıcı tedbirler almak uzere tarım ureticilerinin, urun veya urun grubu bazında bir araya gelerek, tuzel kişiliği haiz tarımsal uretici birlikleri kurmalarını sağlamak olduğu belirtilmiş; 5 inci maddesinde ise birliğin gorevlerinin hangi faaliyetlerden oluştuğu açıklanmıştır. Soz konusu Kanunun "Muafiyet" başlıklı 19 uncu maddesinde ise Birliğe ait her turlu taşınır ve taşınmaz mallar, bunların alım, satım, inşa ve kullanımları ile birlikçe yurutulen hizmet ve faaliyetlerin damga vergisi hariç her turlu vergi, resim, harç ve katkı payından muaf olduğu ifade edilmiştir. Dolayısıyla, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendinin sonuna eklenen paragrafta belirtilen istisna hukumleri ile 5200 sayılı Tarımsal Üretici Birlikleri Kanununun 19 uncu maddesinde belirtilen muafiyet hukumleri Tarımsal Üretici Birlikleri Kanununa gore kurulan Birliklere yonelik olup bu birliklere ait iktisadi işletmeleri kapsamamaktadır. Bu hukum ve açıklamalar çerçevesinde, Birliğinizin uyelerinden sut alıp toptan pazarlaması ve toptan yem alıp uyelerinize indirimli satması faaliyetinin iktisadi işletmeniz tarafından yurutulen bir faaliyet olması nedeniyle Birliğinize ait iktisadi işletmenin Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendinde tanımlanan risturn istisnasından ve 5200 sayılı Tarımsal Üretici Birlikleri Kanununun "Muafiyet" başlıklı 19 uncu maddesi kapsamında muafiyet hukumlerinden yararlanması mumkun değildir. Bilgi edinilmesini rica ederim.