Şirket aktifine kayıtlı binek otomobilin motorunun yanması nedeniyle yapılan giderlerin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı Belge No: 39044742-130[Özelge]-41940 Tarih: 2025-01-09T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** İstanbul Defterdarlığı **** Gelir Kanunları KDV- ÖTV Grup Mudurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-39044742-130[Özelge]-41940 | 09.01.2025 Konu | : | Şirket aktifine kayıtlı binek otomobilin motorunun yanması nedeniyle yapılan giderlerin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı | | | | | İlgi | : | | …tarihli ve …evrak kayıt numaralı ozelge talep formunuz. --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunda, Şirketinizin aktifine kayıtlı binek otomobilin motorunun yandığı, motor değişimine ilişkin olarak …tarihinde odemenin yapıldığı ve bu tarihte faturanın duzenlendiği, faturada yer alan bakım onarım giderlerinin gider kısıtlamasına gore %70 oranında katma değer vergisi (KDV) indirimi yapılarak giderleştirildiği belirtilerek, binek otomobilin motorunun yenilenmesi için yapılan giderlere (işçilik + motor bedeli) ilişkin KDV'nin gider kısıtlamasına gore mi yoksa sabit kıymetin maliyetine işlenerek tamamının mı indirim konusu yapılacağı hususunda Başkanlığımız goruşu talep edilmektedir. KURUMLAR VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN: 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi Kurum Kazancı" başlıklı 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında, kurumlar vergisinin mukelleflerin bir hesap donemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı uzerinden hesaplanacağı, ikinci fıkrasında da safi kurum kazancının tespitinde 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hukumlerinin uygulanacağı hukme bağlanmıştır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "İndirilecek Giderler" başlıklı 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasında; "Safi kazancın tespit edilmesi i çin, aşağıdaki giderlerin indirilmesi kabul edilir: _7\. Vergi Usul Kanunu h ukumlerine gore ayrılan amortismanlar. (İşletmeye dahil olan gayrimenkulun iktisadi değerini artırıcı niteliği olan ısı yalıtımı ve enerji tasarrufu sağlamaya yonelik harcamalar, yapıldığı yılda doğrudan gider yazılabilir.) (Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak uzere, ozel tuketim vergisi ve katma değer vergisi hariç ilk iktisap bedeli 135.000 Turk lirasını (790.000 TL) , soz konusu vergilerin maliyet bedeline eklendiği veya binek otomobilin ikinci el olarak iktisap edildiği hallerde, amortismana tabi tutarı 250.000 Turk lirasını (1.500.000 TL) aşan binek otomobillerinin her birine ilişkin ayrılan amortismanın en fazla bu tutarlara isabet eden kısmı gider yazılabilir. Bu hukmun uygulanmasında binek otomobilin iktisap edildiği tarihte yururlukte olan tutar dikkate alınır.)'' _hukumleri yer almaktadır. Öte yandan, 311 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "Binek Otomobillerin Giderleri ve Amortismanlarının Vergi Matrahından İndirilmesi" başlıklı beşinci bolumunde konuyla ilgili açıklamalara ve orneklere yer verilmiştir. Buna gore, esas faaliyet konusu kısmen veya tamamen binek otomobillerin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olmayan Şirketinize ait binek otomobilin motorunun yenilenmesi için yapılan giderler (işçilik + motor bedeli) Vergi Usul Kanunu hukumlerine gore binek otomobilin maliyetine dahil edileceğinden, soz konusu taşıta yonelik ayrılan amortisman bedelinin Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (7) numaralı bendi kapsamında gider kısıtlaması dikkate alınarak kurum kazancınızın tespitinde dikkate alınması mumkun bulunmaktadır. VERGİ USUL KANUNU Y ÖNÜNDEN: 213 sayılı Vergi Usul Kanununun; \- 262 nci maddesinde, "Maliyet bedeli, iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut değerinin artırılması munasebetiyle yapılan odemelerle bunlara muteferri bilumum giderlerin toplamını ifade eder. Aşağıda sayılan giderler de maliyet bedeline dahil edilir: a) İktisadi kıymetin iktisap edilmesi veya değerinin artırılması ile doğrudan ilgili; gumruk vergileri, gumruk komisyonları, yukleme, boşaltma, nakliye ve montaj giderleri, b) İktisadi kıymetin iktisap edilmesi veya değerinin artırılması ile doğrudan ilgili; resim ve harçlar, noter, tapu, mahkeme, değer tespiti, danışmanlık, komisyon ve ilan giderleri, c) İktisadi kıymetin finansmanında kullanılan kredilere ait faiz giderleri ve bunlara ilişkin kur farklarının; emtiada emtianın stoklara girdiği tarihe kadar, diğer iktisadi kıymetlerde ise iktisadi kıymetin envantere alındığı hesap doneminin sonuna kadar olan kısmı ile soz konusu kredilere ilişkin giderler (Faiz giderleri ile kur farklarının diğer kısımlarını maliyet bedeline ithal etmekte veya genel giderler arasında gostermekte mukellefler serbesttirler.), ç) İktisadi kıymetin stoklara veya envantere alındığı tarihe kadarki depolama ve sigorta giderleri, d) Gayrimenkullerde mevcut bir binanın satın alınarak yıkılmasından ve arsasının tesviyesinden mutevellit giderler. Gayrimenkullerle doğrudan ilgili olması şartıyla, bunların envantere alındığı hesap donemi sonuna kadar alınan hibeler maliyet bedelinden indirilir. İktisadi kıymetin (emtia hariç) iktisap edilmesi veya değerinin artırılması ile ilgili olan ozel tuketim vergisi, indirilemeyecek katma değer vergisi, banka ve sigorta muameleleri vergisi ile kaynak kullanımını destekleme fonunu maliyet bedeline ithal etmekte veya genel giderler arasında gostermekte mukellefler serbesttirler. Bu maddenin uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkilidir.", \- 269 uncu maddesinde, "İktisadi işletmelere dahil bilumum gayrimenkuller maliyet bedelleri ile değerlenir. Bu kanuna gore, aşağıdaki yazılı kıymetler gayrimenkuller gibi değerlenir: 1. Gayrimenkullerin mutemmim cuzuleri ve teferruatı; 2. Tesisat ve makinalar; 3. Gemiler ve diğer taşıtlar; 4. Gayrimaddi haklar.", \- 272 nci maddesinde, "Normal bakım, tamir ve temizleme giderleri dışında, gayrimenkulu veya elektrik uretim ve dağıtım varlıklarını genişletmek veya iktisadi kıymetini devamlı olarak artırmak maksadıyla yapılan giderler, gayrimenkulun veya elektrik uretim ve dağıtım varlıklarının maliyet bedeline eklenir. (Bir geminin iktisap tarihindeki suratini fazlalaştırmak, yolcu ve eşya yukleme ve barındırma tertibatını genişletmek veya değiştirmek suretiyle iktisadi kıymetini devamlı olarak artıran giderlerle bir motorlu kara nakil vasıtasının kasa veya motorunun yenisi ile değiştirilmesi veya alımında mevcut olmayan yeni bir tertibatın eklenmesi için yapılan giderler maliyet bedeline eklenmesi gereken giderlerdendir.) ... Gayrimenkuller veya elektrik uretim ve dağıtım varlıkları için yapılan giderler hem tamir, hem de kıymet artırma giderlerinden terekkup ettiği takdirde, mukellef bu giderlerden maliyet bedeline eklenecek kısmı ayrı gostermek mecburiyetindedir.", \- 313 uncu maddesinde, "İşletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten duşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara gore tespit edilen değerinin, bu Kanun hukumlerine gore yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder. ... (Ek: 30/12/1980 - 2365/54 md.) (4369 sayılı Kanunun 19 uncu maddesiyle değişik 414'uncu madde hukmuyle belirlenen tutar, Yururluk: 29.7.1998) Değeri 50.000.000.- lirayı (556 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 1.1.2024'den itibaren 6.900 -TL) aşmayan peştemallıklar ile işletmede kullanılan ve değeri 50.000.000.- lirayı (556 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 1.1.2024'den itibaren 6.900 -TL) aşmayan alet, edevat, mefruşat ve demirbaşlar amortismana tabi tutulmayarak doğrudan doğruya gider yazılabilir. İktisadi ve teknik bakımdan butunluk arz edenlerde bu had topluca dikkate alınır.", \- 315 inci maddesinde, "Mukellefler amortismana tabi iktisadi kıymetlerini, 320 nci maddenin dorduncu fıkrası saklı kalmak uzere, Maliye Bakanlığının tespit ve ilan edeceği oranlar uzerinden itfa ederler. İlan edilecek oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı omurleri dikkate alınır." hukumleri yer almaktadır. Bu bağlamda, bir iktisadi kıymetin amortismana tabi tutulabilmesi için, işletmenin envanterine kayıtlı olması, kullanıma hazır halde bulunması, işletmede bir yıldan fazla kullanılması ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten duşmeye maruz bulunması gerekmekte olup, bu niteliklere haiz olmakla birlikte değeri mezkur Kanunun 313 uncu maddesinin uçuncu fıkrasında ongorulen (ilgili donemde geçerli) haddi aşmayan peştemallıklar ile alet, edevat, mefruşat ve demirbaşların amortismana tabi tutulmayarak doğrudan doğruya gider yazılabilmesi mumkundur. Ayrıca, 213 sayılı Kanunun 315 inci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden amortismana tabi iktisadi kıymetler için uygulanacak "Faydalı Ömur ve Amortisman Oranları" tespit edilmiş ve bu oranlar 339, 365, 389, 399, 406, 418, 439, 458 ve 506 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik, 28/4/2004 tarihli ve 25446 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 333 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği eki Amortisman Listesi ile açıklanmıştır. Bu kapsamda, bahse konu listenin "6\. Taşıma Ara çları" bolumunun , "6.1. Otomobiller ve taksiler (Jipler ve arazi taşıtları dahil) " sırası için faydalı omur 5 yıl, normal amortisman oranı %20 olarak ongorulmuştur. Bunun yanı sıra, gayrimenkuller ve gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin aktife alınmalarından sonra yapılan giderler niteliğine gore maliyet bedeline dahil edilmekte veya genel gider olarak kayıtlara intikal ettirilmekte olup, bu kapsamda; \- İktisadi kıymetin ilk iktisabı sırasında bulunmayan ozelliklerin kazandırılması veya ilk iktisap sırasında bulunan ozelliklerinin geliştirilmesi için yapılan giderler değer arttırıcı giderler sayılır ve amortisman sureleri iktisadi kıymetin kalan omrune gore belirlenir. \- İktisadi kıymetin ilk iktisabı sırasındaki beklenen omrunu uzatmak amacıyla yapılan giderler, aktifleştirildikleri yıldan başlayarak iktisadi kıymet için belirlenen oran ve sureye gore amortismana tabi tutulur. \- İktisadi kıymet için yapılan normal bakım, onarım ve temizlik gibi giderlerinin ise maliyet olarak kabul edilmeyip doğrudan gider olarak kayıtlara intikal ettirilmesi gerekmektedir. \- İktisadi kıymetin, amortisman suresini tamamlayarak itfa edilmesinden sonra, ekonomik omrunu ve değerini arttırıcı nitelikteki butun giderler aktifleştirilir ve iktisadi kıymete ait amortisman oran ve suresinde aktifleştirme tarihinden itibaren itfa edilir. Bu durumda şirket aktifinde kayıtlı binek otomobilin ilk iktisabında var olan motorun değiştirilmesi halinde yeni motor otomobilin omrunu uzatmak amacıyla yapılan bir gider olduğundan, yeni motor bedeli alındığı hesap doneminden itibaren soz konusu binek otomobili için belirlenen sure ve oranda amortismana tabi tutulur. Buna gore, soz konusu aracın motorunun yenilenmesi durumunda motor bedelinin yanı sıra motorun montajı için yapılan giderler motor için yapılan muteferri giderlerden olduğu için, toplam değer uzerinden (işçilik + motor bedeli uzerinden) amortisman ayrılması gerekmektedir. KDV KANUNU Y ÖNÜNDEN: ** 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 inci maddesinde, Turkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -29/1-a maddesinde, mukelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler uzerinden hesaplanan KDV'den bu Kanunda aksine hukum bulunmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler nedeniyle odenen fatura ve benzeri vesikalarda gosterilen KDV'den indirebilecekleri, \- 30/b maddesinde; faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak uzere işletmelere ait binek otomobillerinin alış vesikalarında gosterilen katma değer vergisinin indirim konusu yapılamayacağı, \- 30/d maddesinde, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına gore kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla odenen KDV'nin (5520 sayılı Kanunun 13 uncu maddesine gore transfer fiyatlandırması yoluyla ortulu olarak dağıtılan kazançlar ile Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendine gore işletme aleyhine oluşan farklara ilişkin ithalde veya sorumlu sıfatıyla odenen katma değer vergisi ile yurt içindeki işlemlerde mal teslimi veya hizmet ifasında bulunan mukellefler tarafından ilgili vergilendirme doneminde beyan edilerek odenen katma değer vergisi hariç) indirim konusu yapılamayacağı hukum altına alınmıştır. Buna gore, faaliyet konusu kısmen veya tamamen binek otomobillerin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olmayan Şirketinize ait binek otomobilin ilk iktisabında var olan motorun değiştirilmesi ve yerine yeni motorun takılması otomobilin omrunu uzatmak amacıyla yapılan bir gider olduğundan, Vergi Usul Kanunu hukumlerine gore binek otomobilin maliyetine dahil edileceğinden ve binek otomobilin ilk iktisabı gibi değerlendirildiğinden motorunun yenilenmesi için yapılan giderlere (işçilik + motor bedeli) ilişkin KDV'nin indirim konusu yapılması mumkun bulunmamaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.