Şirket Aktifine Kayıtlı Binaların Cins Tashihi Yapıldıktan Sonra Satışının 17/4-r Maddesi Karşısındaki Durumu Belge No: 88033016-010.01[130-05-2024]-104486 Tarih: 2024-11-25T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** Hatay Defterdarlığı **** Gelir Kanunları Grup M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-88033016-010.01[130-05-2024]-104486 | 25.11.2024 Konu | : | Şirket Aktifine Kayıtlı Binaların Cins Tashihi Yapıldıktan Sonra Satışının 17/4-r Maddesi Karşısındaki Durumu | | | | | İlgi | : | | … tarih ve … sayılı ozelge talep formunuz. --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunuzda, gubre uretim faaliyeti ile iştigal ettiğiniz, … Organize Sanayi Bolgesinde … ada … Parselde bulunan, sanayi tesislerinizin uzerinde bulunduğu arsanın 13/7/2021 tarihinde Şirketinize devrolduğu, soz konusu arsa uzerine fabrika, depo, idari bina, sosyal tesis gibi birbirinden bağımsız binaların inşa edildiği, bu binaların 2 adedinin (uretim tesisi ve e blok ile sosyal tesis) yapı kullanma izin belgelerinin 13/10/2022 tarihinde alınarak şirketiniz aktifine kaydedilmesine rağmen, cins tashihi işlemlerinin 19/8/2024 tarihinde yapıldığı belirtilerek bahse konu binaların satışının kurumlar vergisi ve katma değer vergisi (KDV) karşısındaki durumu hakkında Başkanlığımız goruşunun talep edildiği anlaşılmıştır. I-KURUMLAR VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının 7456 sayılı Kanunla değiştirilmeden onceki (e) bendinde, "Kurumların, en az iki tam yıl s ureyle aktiflerinde yer alan iştirak hisseleri ile aynı sureyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri, ruçhan hakları ve bu fıkranın (a) bendi kapsamında istisna kazançlarına kaynak oluşturan yatırım fonlarının katılma paylarının satışından doğan kazançlarının %75'lik kısmı ile aynı sureyle aktiflerinde yer alan taşınmazların satışından doğan kazançların %50'lik kısmı. Bu istisna, satışın yapıldığı d onemde uygulanır ve satış kazancının istisnadan yararlanan kısmı satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte ozel bir fon hesabında tutulur. Ancak satış bedelinin, satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesi şarttır. Bu sure içinde tahsil edilmeyen satış bedeline isabet eden istisna nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılır. İstisna edilen kazan çtan beş yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilen veya işletmeden çekilen ya da dar mukellef kurumlarca ana merkeze aktarılan kısım için uygulanan istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılır. Aynı sure içinde işletmenin tasfiyesi (bu Kanuna gore yapılan devir ve bolunmeler hariç) halinde de bu hukum uygulanır. ... Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu ama çla ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı dışındadır." hukmu yer almaktadır. 15/7/2023 tarihli ve 32249 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yururluğe giren 7456 sayılı Kanunun 19 uncu maddesi ile 15/7/2023 tarihinden itibaren taşınmaz satışları soz konusu istisna kapsamından çıkarılmış ve aynı Kanunun 22 nci maddesiyle Kurumlar Vergisi Kanununa eklenen Geçici 16 ncı maddesinde, "Bu maddenin y ururluğe girdiği tarihten once kurumların aktifinde yer alan taşınmazlar için 5 inci maddenin birinci fıkrasının (e) bendinin bu maddeyi ihdas eden Kanunla değiştirilmeden onceki hukumleri uygulanır. Şu kadar ki, bu Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan %50 oranı, bu maddenin yururluğe girdiği tarihten sonra yapılacak taşınmaz satış kazançları için %25 olarak uygulanır." hukmune yer verilmiştir. Konu hakkında, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin; \- "5.6.2. Kurumlar Vergisi Kanununun yayım tarihinden sonra gerçekleşen satış işlemlerinde istisna uygulaması" başlıklı bolumunde, "...7061 sayılı Kanunun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendiyle 5520 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinin birinci c umlesi değiştirilmiş olup soz konusu değişikliğin yururluğe girdiği 5/12/2017 tarihinden itibaren (bu tarih dahil) yapılan taşınmaz satışlarından elde edilen kazancın %50'lik kısmına istisna uygulanacak; bu tarihten once yapılan taşınmaz satışlarından elde edilen kazancın ise %75'lik kısmı istisna uygulamasına konu edilebilecektir....", \- "5.6.2.2.1. Taşınmazlar" başlıklı bolumunde, "İstisnaya konu olan taşınmazlar, T urk Medeni Kanununda 'Taşınmaz' olarak tanımlanan ve esas niteliği bakımından bir yerden başka bir yere taşınması mumkun olmayan, dolayısıyla yerinde sabit olan mallardır. Bunlar T urk Medeni Kanununun 704 uncu maddesinde; \- Arazi, \- Tapu siciline ayrı sayfaya kaydedilen bağımsız ve s urekli haklar, \- Kat m ulkiyeti kutuğune kayıtlı bağımsız bolumler olarak sayılmıştır. Elden çıkarılacak taşınmazlardan doğacak kazancın, bu istisna uygulamasına konu olabilmesi için taşınmazın Turk Medeni Kanununun 705 inci maddesi gereğince kurum adına tapuya tescil edilmiş olması gerekmektedir. Bu nedenle, ilgili kurum adına tapuya tescili yapılmamış bir binanın satışından doğan kazanca bu istisna uygulanmayacaktır. Fiiliyatta cins tashihinin kurum adına tapuya tescilinin yapılmasında çeşitli nedenlerle gecikmeler olabilmektedir. Bu gibi durumlarda, taşınmazın işletme aktifinde iki yıl sureyle bulunup bulunmadığının tespitinde, işletmede iki yıldan fazla sureyle sahip olunarak fiilen kullanıldığının, yapı inşaatı ruhsatı, vergi dairesi tespiti veya resmi kurum kayıtlarından birisi ile tevsik edilebilmesi mumkun olabilecektir. Ö rneğin; organize sanayi bolgeleri tarafından verilen tahsis belgesine istinaden veya çeşitli nedenlerle iki yıldan fazla sureyle fiilen kullanılan ancak, tapuda kurum adına henuz tescil edilmemiş bir taşınmazın tahsis belgesine dayanılarak veya zilyetliğin devri suretiyle satılması durumunda bir taşınmaz satışından bahsedilemeyeceğinden istisna uygulanmayacak, ancak, iki tam yıl kullanıldığı yukarıda yer alan açıklamalar çerçevesinde tevsik edilen taşınmazın tapuda kurum adına tescil edildikten sonra satılması halinde, satıştan elde edilen kazançlar bu istisna kapsamında değerlendirilecektir.", \- "5.6.2.3.1.3. İnşa halindeki binalarda 2 yıllık surenin tespiti" bolumunde ise, "Kurumlar tarafından, inşaatı hen uz tamamlanmayan, fiilen kullanma imkanı da bulunmayan binaların satılması halinde; kurum aktifinde iki tam yıl kayıtlı olması koşuluyla, sadece binanın arsasının satış kazancına tekabul eden kısmı kurumlar vergisinden istisna olacaktır. Ancak, arsa uzerinde inşa edilen ve aktife kaydedilen binanın, kurum adına tapuya tescil edilerek satılması halinde, satılan binanın iki yıllık aktifte bulundurulma suresinin başlangıç tarihi olarak, inşaatın tamamlandığı ve bina olarak kullanılmaya başlandığı tarih esas alınacaktır." açıklamalarına yer verilmiştir. Tapu ve Kadastro Genel Mudurluğunun 16/3/2010 tarihli ve 2010/4-1697 no.lu Genelgesinde cins değişikliği (cins tashihi), bir taşınmaz malın cinsinin, yapısız iken yapılı veya yapılı iken yapısız hale; bağ, bahçe, tarla vb. iken arsa, arazi iken, bağ, bahçe vb. duruma donuşturmek için paftasında ve tapu sicilinde yapılan işlem olarak tanımlanmıştır. Yukarıda yer alan hukum ve açıklamalara gore; 13/7/2021 tarihinde Şirketinize devrolan arsa uzerinde yer alan uretim tesisi ve E blok ile sosyal tesis olarak kullanılan 2 adet binanın yapı kullanma izninin alındığı 13/10/2022 tarihinde Şirket aktifine kaydolduğu, tapuda cins tashihi işleminin 19/8/2024 tarihinde yapıldığı dikkate alındığında, soz konusu taşınmazların satışında Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yazılı istisnadan yararlanılabilmesi için maddede yazılı "iki tam yıl sure ile aktifte bulundurma" şartının uygulanmasında, iki yıllık surenin başlangıcı olarak binaların yapı kullanma izninin alınarak Şirket aktifine bina olarak kaydolduğu 13/10/2022 tarihinin dikkate alınması gerekmektedir. II-KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 maddesinde, Turkiye'de ticari, sınai ve zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu, -17/4-r maddesinde, kurumların aktifinde en az iki tam yıl sureyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların (7456 sayılı Kanunun 7 nci maddesi ile değişmeden onceki hali) satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerin KDV'den istisna olduğu, istisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları taşınmaz ve iştirak hisselerinin teslimlerinin istisna kapsamı dışında olduğu, -7456 sayılı Kanunun 8 nci maddesi ile eklenen geçici 43 uncu maddesinde, bu maddenin yururluk tarihinden once kurumların aktifinde yer alan taşınmazlar için bu maddeyi ihdas eden Kanunla, bu Kanunun 17 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (r) bendinde yapılan değişiklik oncesi hukumlerin uygulanacağı hukum altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin "II/F-4.16.1. Taşınmaz Satışlarında İstisna Uygulaması " başlıklı bolumunun "4.16.1.1. 15/7/2023 Tarihinden Önce Kurumların Aktifinde Yer Alan Taşınmazların Satışında İstisna Uygulaması" başlıklı alt bolumunde, _"3065 sayılı Kanuna 15/7/2023 tarih ve 32249 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak y ururluğe giren 7456 sayılı Kanunla eklenen geçici 43 uncu maddede, _ "Bu maddenin y ururluk tarihinden once kurumların aktifinde yer alan taşınmazlar için bu maddeyi ihdas eden Kanunla, bu Kanunun 17 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (r) bendinde yapılan değişiklik oncesi hukumler uygulanır." _h ukmu yer almaktadır. _ _Bu kapsamda, 15/7/2023 tarihinden once kurumların aktifinde yer alan taşınmazların 15/7/2023 tarihinden itibaren kurumlar tarafından satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerde KDV istisnası uygulamasına devam edilecektir. _ _Satışa konu edilecek taşınmazlar (arsa, arazi, bina) ile iştirak hisselerinin satışında istisna uygulanabilmesi i çin kurumların aktiflerinde asgari 2 tam yıl (730 gun) kayıtlı bulunmuş olması gerekmektedir. _ En az iki tam yıl aktifte bulundurma s uresinin hesabında, bu taşınmazların 3065 sayılı Kanunun (17/4-u) maddesi ile (17/4-y) maddesinde yer alan istisna kapsamında varlık kiralama şirketleri, finansal kiralama şirketleri, katılım bankaları ile kalkınma ve yatırım bankalarının aktifinde bulunduğu sureler de dikkate alınır. _İstisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan (taşınmazların mutat olarak alım satımının yapılması veya kiraya verilmesi) kurumların, bu ama çla aktiflerinde bulundurdukları taşınmazların tesliminde istisna hukmu uygulanmaz. _ İstisna, satış yoluyla ger çekleştirilen devir ve teslimlerde uygulanır. Bağış, hibe şeklinde yapılan devir ve teslimler istisna kapsamı dışındadır. ..." açıklamalarına yer verilmiştir. Buna gore, 13/7/2021 tarihinde Şirketinize devrolan arsa uzerinde yer alan uretim tesisi ve E blok ile sosyal tesis olarak kullanılan 2 adet binanın yapı kullanma izninin alındığı 13/10/2022 tarihinde Şirket aktifine kaydolduğu, tapuda cins tashihi işleminin 19/8/2024 tarihinde yapıldığı dikkate alındığında, soz konusu taşınmazların satışında 3065 sayılı Kanunun geçici 43 uncu maddesi kapsamında KDV istisnası uygulanabilmesi için "iki tam yıl sure ile aktifte bulundurma" şartının uygulanmasında, iki yıllık surenin başlangıcı olarak binaların yapı kullanma izninin alınarak Şirket aktifine bina olarak kaydolduğu 13/10/2022 tarihinin dikkate alınması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.