Şirket adına kayıtlı kooperatif ortaklık payının satılması halinde KVK ve KDV Belge No: 76464994-130-222584 Tarih: 2024-08-09T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** Antalya Defterdarlığı **** (Gelir Kanunları Grup M udurluğu) | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-76464994-130[KDV.2022.143]-222584 | 09.08.2024 Konu | : | Şirket adına kayıtlı kooperatif ortaklık payının satılması halinde KVK ve KDV | | | | | İlgi | : | | …evrak kayıt tarihli ve …evrak kayıt numaralı ozelge talep formunuz. --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunuzda, Şirketinizin …Yapı Kooperatifinin ortaklık payına sahip olduğu belirtilerek bu ortaklık payının Yapı Kullanma İzin Belgesi alınmadan uçuncu kişilere satılması işleminin kurumlar vergisi ve katma değer vergisi (KDV) yonunden değerlendirilmesi hususunda Başkanlığımızdan goruş talep edilmektedir. I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde; kurumların, en az iki tam yıl sureyle aktiflerinde yer alan iştirak hisseleri ile aynı sureyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri, ruçhan hakları ve bu fıkranın (a) bendi kapsamında istisna kazançlarına kaynak oluşturan yatırım fonlarının katılma paylarının satışından doğan kazançların %75'lik kısmının anılan bentte sayılan şartlar dahilinde kurumlar vergisinden istisna olduğu hukme bağlanmıştır. Ayrıca, 7456 sayılı 6/2/2023 Tarihinde Meydana Gelen Depremlerin Yol Açtığı Ekonomik Kayıpların Telafisi İçin Ek Motorlu Taşıtlar Vergisi İhdası ile Bazı Kanunlarda ve 375 sayılı Kanun Hukmunde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununa eklenen geçici 16 ncı maddede: "Bu maddenin y ururluğe girdiği tarihten once kurumların aktifinde yer alan taşınmazlar için 5 inci maddenin birinci fıkrasının (e) bendinin bu maddeyi ihdas eden Kanunla değiştirilmeden onceki hukumleri uygulanır. Şu kadar ki, bu Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan %50 oranı, bu maddenin yururluğe girdiği tarihten sonra yapılacak taşınmaz satış kazançları için %25 olarak uygulanır." hukmu yer almaktadır. 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin; "5.6.2.2.2. İştirak hisseleri, kurucu senetleri ve intifa senetleri " başlıklı bolumunde; "Maddede yer alan "iştirak hisseleri" deyimi, menkul değerler portf oyune dahil hisse senetleri ile ortaklık paylarını ifade etmektedir. Bunlar, -Anonim şirketlerin ortaklık payları veya hisse senetleri (Sermaye Piyasası Kanununa g ore kurulan yatırım ortaklıkları hisse senetleri dahil), -Limited şirketlere ait iştirak payları, -Sermayesi paylara b olunmuş komandit şirketlerin komanditer ortaklarına ait ortaklık payları, -İş ortaklıkları ile adi ortaklıklara ait ortaklık payları, -Kooperatiflere ait ortaklık payları olarak sıralanabilir." açıklamalarına yer verilmiştir. Bu hukum ve açıklamalara gore; Şirketiniz aktifinde kayıtlı olan kooperatif hissesinin, en az iki tam yıl sureyle Şirketiniz aktifinde yer alması ve maddede ongorulen diğer şartların da sağlanması halinde, soz konusu hissenin satışından elde edilen kazancın Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan istisnaya konu edilmesi mumkun bulunmaktadır. II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -17/4-r maddesinde; kurumların aktifinde en az iki tam yıl sureyle bulunan iştirak hisselerinin satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler ile bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık taşınmaz ve iştirak hisselerinin (muzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve teslimlerinin vergiden istisna olduğu, istisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları iştirak hisseleri teslimlerinin ise istisna kapsamında yer almadığı hukum altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin "İştirak Hisselerinin Satışında İstisna Uygulaması" başlıklı (II/F-4.16.2.) bolumunde; "İştirak hisselerinin (ortaklık payı) satışında istisna uygulanabilmesi i çin satışa konu iştirak hisselerinin kurumların aktiflerinde asgari iki tam yıl (730 gun) kayıtlı bulunmuş olması gerekir. İstisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların bu ama çla aktiflerinde bulundurdukları iştirak hisselerinin tesliminde, istisna hukmu uygulanmaz. İstisna, satış yoluyla ger çekleştirilen devir ve teslimlerde uygulanır. Bağış, hibe şeklinde yapılan devir ve teslimler istisna kapsamı dışındadır." açıklaması yer almaktadır. Buna gore, Şirketiniz aktifinde kayıtlı olan kooperatif hissesinin en az iki tam yıl sureyle Şirketiniz aktifinde yer alması kaydıyla satışı suretiyle devir ve teslimi, 3065 sayılı Kanunun 17/4-r maddesi kapsamında KDV'den istisna olacaktır. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.