Reklam ajanslarının işlemlerinde KDV tevkifatı uygulaması hk. Belge No: B.07.1.GİB.4.20.15.01-130[9-2012/435]-515 Tarih: 2012-11-24T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIDENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI**(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)** --- | Sayı| :| B.07.1.GİB.4.20.15.01-130[9-2012/435]-515| 24/11/2012 Konu| :| Reklam ajanslarının işlemlerinde KDV tevkifatı uygulaması| İlgi (a) özelge talep formunuzda, reklamcılık ve ajans işi ile iştigal ettiğinizi (duvarlara, panolara satılan reklam aracılığı yaptığınız) belirterek, söz konusu faaliyetlerinize ilişkin düzenlenecek faturaların tam tevkifatlı olarak düzenlenip düzenlenmeyeceği hususunda Vergi Dairesi Başkanlığımızdan görüş talep edilmiştir. Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun; 1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemlerinin KDV ye tabi olduğu, 9/1 inci maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği hükme bağlanmıştır. Bu yetkiye dayanılarak yayımlanan ve 1/5/2012 tarihinde yürürlüğe giren 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin; "1.1.KDV Tevkifatının Niteliği" başlıklı bölümünde; "KDV tevkifatı uygulaması, teslim veya hizmet bedeli üzerinden hesaplanan verginin, teslim veya hizmeti yapanlar tarafından değil bu işlemlere muhatap olanlar tarafından kısmen veya tamamen vergi sorumlusu sıfatıyla beyan edilip ödenmesidir. "Tam tevkifat" işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tamamının işleme muhatap olan alıcılar tarafından beyan edilip ödenmesi; "kısmi tevkifat" ise hesaplanan verginin Maliye Bakanlığınca belirlenen kısmının, işleme muhatap olan alıcılar tarafından, diğer kısmının ise işlem (teslim veya hizmeti) yapan tarafından beyan edilip ödenmesidir." açıklaması yer almaktadır. Aynı Tebliğin "2.4. Reklam Verme İşlemleri**"** başlıklı bölümünde; "2.4.1. KDV mükellefi olan gerçek veya tüzel kişiler (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir), KDV mükellefiyeti olmayan; \- Amatör spor kulüplerine, oyuncularının formalarında gösterilmek, \- Şahıslara veya kuruluşlara ait bina, arsa, arazi gibi yerlerde duvarlara yazılmak, pano olarak yerleştirilmek, \- gerçek veya tüzel kişiler tarafından yayımlanan dergi, kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak ve benzeri şekillerde reklam vermektedir. Bu şekilde reklam verme işlemleri ile ilgili KDV, reklam hizmeti verenlerin KDV mükellefi olmaması halinde, reklam hizmeti alanlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir. Ayrıca, bu bölüm kapsamındaki reklam hizmetini alanların; \- Gelir Vergisi Kanununa göre basit usulde vergilendirilenler (istisnadan vazgeçerek KDV mükellefi olmasalar dahi), \- banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetleri KDV'den istisna olan işletmeler, \- sadece KDV'ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler, \- 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar olması hallerinde de, reklam hizmetine ait KDV, hizmeti alanlar tarafından bu bölüm kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır. Tevkifata tabi tutulan KDV'nin beyan ve ödenmesi konusunda, Tebliğin (1.2) bölümündeki açıklamalar dikkate alınacaktır. 2.4.2. 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşların Tebliğin bu bölümü kapsamında reklam hizmeti vermeleri halinde, reklam hizmeti alanın KDV mükellefi olup olmadığına bakılmaksızın, tevkifat uygulanmayacaktır. Bu işlemlerde KDV'nin beyanı, Tebliğin (2.3.4) bölümündeki açıklamalara göre yapılacaktır." Denilmektedir. Buna göre, mülkiyeti özel şahsa ait binanın ön cephe duvarının reklam işleri için tarafınızca 1 yıllığına peşin 3.000 TL ye kiralanması işlemi KDV Kanununun 1/3-f maddesine göre KDV ye tabi olup, bu işlem nedeniyle hesaplanan KDV reklam hizmeti verenin KDV mükellefi olmaması halinde tarafınızca sorumlu sıfatıyla beyan edilerek ödenecektir. Bilgi edinilmesini rica ederim. () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir. () Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.