Pos cihazı veya cep telefonu uygulaması üzerinden alınan bahşişlerin vergilendirilmesi hk. Belge No: E-38418978-125[6-2024/]-…. Tarih: 2025-02-03T00:00:00 Kanun: 5520 - KURUMLAR VERGİSİ KANUNU | T.C **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** Ankara Defterdarlığı **** Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-38418978-125[6-2024/]-…. | 03.02.2025 Konu | : | Pos cihazı veya cep telefonu uygulaması uzerinden alınan bahşişlerin vergilendirilmesi | | | | | İlgi | : | | … | ---|--- | İlgide kayıtlı ozelge talep formlarında; Şirketinizde çalışan personele muşteriler tarafından nakit ve pos cihazları uzerinden bahşiş odemesinde bulunulduğu ve ….'nin geliştirdiği yazılım kullanılarak garsonların bahşişlerinin pos cihazları ve/veya ayrı bir cep telefonu uygulaması uzerinden teslim ve hizmet bedelinden ayrı olarak tahsil edileceği belirtilerek, pos cihazları ve/veya cep telefonu uygulaması kullanılarak işletmenin diğer kazançlarından bağımsız olarak tahsil edilen bahşişlerin vergilendirilmesi hususunda goruş talep edilmektedir. KURUMLAR VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin mukelleflerin bir hesap donemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı uzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hukumlerinin uygulanacağı hukme bağlanmıştır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Bilanço Esasında Ticari Kazancın Tespiti" başlıklı 38 inci maddesinde, bilanço esasına gore ticari kazancın, teşebbusteki oz sermayenin hesap donemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki muspet fark olduğu, bu donem zarfında sahip veya sahiplerce işletmeye ilave olunan değerlerin bu farktan indirileceği, işletmeden çekilen değerlerin ise farka ilave olunacağı, ticari kazancın bu şekilde tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait hukumleri ile bu Kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hukumlerine uyulacağı hukmune yer verilmiştir. Gelir Vergisi Kanununun "İndirilecek Giderler" başlıklı 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasında ise, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin, ticari kazancın tespitinde gider olarak indirilebileceği hukum altına alınmış olup bu kapsamda indirilebilecek giderler, işletme ile ilgili olan ve kazancın elde edilmesi ve idamesi için yapılan giderlerdir. Buna gore, pos cihazı ve/veya cep telefonu uygulaması uzerinden teslim ve hizmet bedelinden ayrı olarak tahsil edilen bahşişlerin, Şirketinizin kayıtlarında diğer gelir hesaplarında takip edilmesi ve çalışanlara odenen tutarların da ucret gideri olarak indirim konusu yapılması mumkun bulunmaktadır. GELİR VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun; \- "Ücretin tarifi" başlıklı 61 inci maddesinde, " Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir. Ü cretin odenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında odenmiş olması veya bir ortaklık munasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yuzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez. _ ...",_ \- "Vergi tevkifatı" başlıklı 94 uncu maddesinde; "Kamu idare ve m uesseseleri, iktisadi kamu muesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yonetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına gore tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan odemeleri (avans olarak odenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar. 1.Hizmet erbabına odenen ucretler ile 61 inci maddede yazılı olup ucret sayılan odemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 uncu maddelere gore, ..." hukumlerine yer verilmiştir. Diğer taraftan, 94 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde, çalıştıkları muesseselersen ucret alan garsonların bu ucretlerinin yanında servis ucreti, garson ucreti veya bahşiş gibi adlarla ucret alınması halinde, her iki ucretin toplamı uzerinden tevkifat yapılmak suretiyle vergilendirileceği belirtilmiştir. Aynı Kanunun 23 uncu maddesinin birinci fıkrasına 7349 sayılı Kanunun 2 nci maddesi ile eklenen (18) numaralı bendinde; "Hizmet erbabının, odemenin yapıldığı ayda geçerli olan asgari ucretin aylık brut tutarından işçi sosyal guvenlik kurumu primi ve işsizlik sigorta primi duşuldukten sonra kalan tutarına isabet eden ucretleri (Şu kadar ki, istisnayı aşan ucret gelirinin vergilendirilmesinde verginin hesaplanacağı gelir dilim tutarları ve oranları, istisna kapsamındaki tutarlar da dikkate alınarak belirlenir. Ödenecek vergi tutarı, bu suretle bulunan vergi tutarının içinde istisna tutara isabet eden kısım duşulmek suretiyle hesaplanır. İstisna nedeniyle alınmayacak olan vergi ilgili ayda aylık asgari ucret uzerinden hesaplanması gereken vergiyi aşamaz. Birden fazla işverenden ucret alanlarda bu istisna sadece en yuksek olan ucrete uygulanır.)." hukmu yer almaktadır. 7349 sayılı Kanunun 4 uncu maddesiyle 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tablonun "IV- Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bolumunun (34) numaralı fıkrasında yer alan "ucretlere ilişkin kağıtlar" ibaresinden sonra gelmek uzere "(Bu maddenin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde d uzenlenen ucretlerde istisna, aylık brut asgari ucrete isabet eden kısım için uygulanır.)" hukmu eklenmiştir. 319 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde, soz konusu istisnanın uygulamasına yonelik ayrıntılı açıklama ve ornek uygulamalara yer verilmiştir. Bu hukum ve açıklamalara gore, Şirketinize ait otellerde çalışan personele muşteriler tarafından bazen bahşiş kutusuna bırakılmak suretiyle veya doğrudan verilmek suretiyle bazen de kredi kartına odeme yapılmak suretiyle verilen bahşişlerin ucret olarak kabul edilerek, çalışanların restorandan aldıkları ucretlerle birleştirilmesi ve Gelir Vergisi Kanununun 61, 94, 103 ve 104 uncu maddeleri uyarınca gelir vergisi tevkifatına tabi tutulması gerekmektedir. Öte yandan, nakden, pos cihazı veya cep telefonu uzerinden yapılması soz konusu bahşiş odemelerinin ucret niteliğini değiştirmeyecek olup bir ay içerisinde alınan bahşiş gelirleri ve ucret niteliğindeki diğer odemeler de dahil olmak uzere ucret gelirleri toplamına, 193 sayılı Kanunun 23 uncu maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde yer alan gelir vergisi istisnasının ve 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tablosunda yer alan damga vergisi istisnasının uygulanması mumkun bulunmaktadır. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN Katma Değer Vergisi Kanununun; \- 1/1 maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Turkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, \- 4/1 maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu ve bu işlemlerin; bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhut etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği, \- 20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin ise, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği, \- 24/c maddesinde, vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her turlu menfaat, hizmet ve değerlerin KDV matrahına dahil edilmesi gerektiği, hukme bağlanmıştır. Buna gore; teslim ve hizmet bedelinden ayrı olarak, pos cihazı ve/veya cep telefonu uygulaması uzerinden odemesi yapılan bahşişler, herhangi bir teslim ya da hizmet bedeli olarak değerlendirilemeyeceğinden KDV'ye tabi tutulmayacaktır. Bununla birlikte, alınan bahşiş tutarının yapılan teslim ya da ifa edilen hizmet bedeline eklenmesi halinde, KDV Kanununun 24/c maddesi gereğinde KDV matrahına dahil edilmesi gerektiği tabiidir. Bilgi edinilmesini rica ederim.