Net İzabe Gelirine İlişkin Faturanın Kime Düzenleneceği ve Elde Edilecek Gelirin KDV'ye Tabi Olup Olmayacağı Hk. Belge No: E-84974990-130[KDV-3/2022/İ/1/73]-133834 Tarih: 2025-03-04T00:00:00 Kanun: 213 - VERGİ USUL KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** Ankara Defterdarlığı **** Gelir Kanunları KDV ve ÖTV Grup Mudurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-84974990-130[KDV-3/2022/İ/1/73]-133834 | 04.03.2025 Konu | : | Net İzabe Gelirine İlişkin Faturanın Kime Duzenleneceği ve Elde Edilecek Gelirin KDV'ye Tabi Olup Olmayacağı Hk. | | | | | İlgide kayıtlı ozelge talep formunuzun incelenmesinden; \- Şirketinizin uluslararası bir işlemin tarafı olarak Turkiye'de mukim (A) A.Ş.'den (Devreden) … Altın ve Gumuş Madeni İşletmesi Projesine ilişkin Net İzabe Geliri (NSR) haklarını … tarihinde … USD+KDV bedelle satın aldığı, \- Soz konusu NSR haklarının, (A) A.Ş. ile (B) A.Ş. arasında akdedilen … tarihli "Pay Alım ve Satım S ozleşmesi" ve bu sozleşme uyarınca (A) A.Ş. (Alacaklı) ile (C) A.Ş. ve (B) A.Ş. (İşletmeciler) arasında imzalanan … tarihli _"Net İzabe Geliri İşletme İzni S ozleşmesi"nden kaynaklandığı, \- Satın alınan NSR haklarına ilişkin ilk gelirin 2022 yılında elde edileceği ve soz konusu gelir için yıl içinde fatura duzenleneceği hususlarından bahisle, projenin işletmecisi ve ruhsat sahibinin (C) A.Ş. olmasına karşın … tarihli "Net İzabe Geliri İşletme İzni S ozleşmesi"nde işletmeci olarak (C) A.Ş. ile (B) A.Ş.'nin tanımlı olması nedeniyle soz konusu Net İzabe Gelirine ilişkin faturanın hangi firma adına duzenleneceği ile elde edilecek Net İzabe Gelirinin KDV'ye tabi olup olmayacağı hususlarında Başkanlığımız goruşunun talep edildiği anlaşılmaktadır. I. VERGİ USUL KANUNU Y ÖNÜNDEN 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinin birinci fıkrasında, "Bu Kanunda aksine h ukum olmadıkça, bu Kanuna gore tutulan ve uçuncu şahıslarla olan munasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir." hukmu yer almakta olup, soz konusu kayıtların, Kanunun 229 uncu ve muteakip maddelerinde yer alan veya Bakanlığımıza verilen yetkiye dayanılarak kullanılma zorunluluğu getirilen belgelerle tevsik edilmesi gerekmektedir. Bu kapsamda mezkur Kanunun; \- 229 uncu maddesinde,"Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında m uşterinin borçlandığı meblağı gostermek uzere emtiayı satan veya işi yapan tuccar tarafından muşteriye verilen ticari vesikadır.", \- 231 inci maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendinde, "Fatura, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi g un içinde duzenlenir. Hazine ve Maliye Bakanlığı; mal veya hizmetin nev'i, miktarı, fiyatı, tutarı, satışın yapılma şekli, faaliyet konusu, sektor veya mukellefiyet turunu ayrı ayrı veya birlikte dikkate alarak, bu sureyi indirmeye ya da faturanın malın teslim edildiği veya hizmetin yapıldığı anda duzenlenmesi zorunluluğu getirmeye yetkilidir. Bu sureler içerisinde duzenlenmeyen faturalar hiç duzenlenmemiş sayılır.", \- 232 nci maddesinin birinci fıkrasında, "Birinci ve ikinci sınıf t uccarlar kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler: 1\. Birinci ve ikinci sınıf t uccarlara; 2\. Serbest meslek erbabına; 3\. Kazan çları basit usulde tespit olunan tuccarlara; 4\. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere; 5\. Vergiden muaf esnafa. Sattıkları emtia veya yaptıkları işler i çin fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak mecburiyetindedirler." hukumlerine yer verilmiştir. Buna gore; "… Altın ve Gumuş Madeni İşletmesi Projesi"_ne ilişkin olarak … tarihinde akdedilen _"Net İzabe Geliri İşletme İzni S ozleşmesi"_nde işletmeci olarak (C) A.Ş. ve (B) A.Ş. gorulse de soz konusu projenin esas işletmecisi ve ruhsat sahibinin (C) A.Ş. olduğu, anılan Şirketin Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlığı Maden İşleri Genel Mudurluğunce verilen … tarihli (IV.Grup) işletme iznine ve … \- … tarihleri arasında geçerli … numaralı (IV.Grup) işletme ruhsatına sahip olduğu anlaşıldığından, firmanızın (A) A.Ş.'den devraldığı … Altın ve Gumuş Madeni İşletmesi Projesine ilişkin Net İzabe Geliri (NSR) haklarına istinaden, … tarihli "Net İzabe Geliri İşletme İzni Sozleşmesi" kapsamında elde edeceği Net İzabe Gelirine ilişkin faturanın (C) A.Ş. adına duzenlenmesi gerekmektedir. II. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun; \- (1/1) maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Turkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin, KDV'ye tabi olduğu, \- (4/1) maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, birşeyi yapmamayı taahhut etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği, \- 20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin ise malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği hukum altına alınmıştır. Buna gore, … Altın ve Gumuş Madeni İşletmesi Projesine ilişkin Şirketinizde bulunan net izabe geliri haklarına istinaden (C) A.Ş. adına duzenlenen hizmet faturalarında genel esaslar çerçevesinde KDV hesaplanması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.