Mükellefiyet tesis ettirilmeden önce satın alınan motosiklete ait KDV'nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı Belge No: 39044742-130[Özelge]-1404441 Tarih: 2024-10-10T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** İstanbul Defterdarlığı **** Gelir Kanunları KDV- ÖTV Grup Mudurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-39044742-130[Özelge]-1404441 | 10.10.2024 Konu | : | Mukellefiyet tesis ettirilmeden once satın alınan motosiklete ait KDV'nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı | | | | | İlgi | : | | … tarihli ve …. evrak kayıt numaralı ozelge talep formunuz. --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunda, kurye faaliyetleri dolayısıyla 12/10/2022 tarihinde mukellefiyet tesis ettirdiğiniz belirtilerek, 20/08/2022 tarihinde aldığınız ve aktifinize kaydedilecek motosiklete ait katma değer vergisinin (KDV) indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususunda Başkanlığımız goruşu talep edilmektedir. VERGİ USUL KANUNU Y ÖNÜNDEN 213 sayılı Vergi Usul Kanununun; \- 174 uncu maddesinde, "Defterler hesap d onemi itibariyle tutulur. Kayıtlar her hesap donemi sonunda kapatılır ve ertesi donem başında yeniden açılır. Hesap d onemi normal olarak takvim yılıdır.", \- 189 uncu maddesinde, "Ü zerinden amortisman yapılan kıymetler ve bunların amortismanları aşağıda yazılı şekillerden herhangi biri ile gosterilir: _1. _Envanter defterinin ayrı bir yerinde; _2. _Ö zel bir amortisman defterinde; _3. _Amortisman listelerinde. Amortisman kayıtları, amortismana başlandığı tarihten itibaren her yılın amortismanı ayrı ayrı g osterilmek şartiyle birbirine bağlanır. İşletmeye yeniden giren iktisadi kıymetlerle bunların amortismanlarının evvelki yıllara ait kayıtlarda devam ettirilmesi caizdir. Amortisman defteri veya listelerinin kayıtları envanter kaydı h ukmundendir. Yukarıdaki esaslara gore kayıtlarda gosterilen iktisadi kıymetlere ait değerler envanter defterine toplu olarak geçirilebilir.", \- 219 uncu maddesinde; "Muameleler defterlere zamanında kaydedilir. Ş oyle ki: a) Muamelelerin işin hacmine ve icabına uygun olarak muhasebenin intizam ve vuzuhunu bozmayacak bir zaman zarfında kaydedilmesi şarttır. Bu gibi kayıtların on g unden fazla geciktirilmesi caiz değildir. b) Kayıtlarını devamlı olarak muhasebe fişleri, primanota ve bordro gibi yetkili amirlerin imza ve parafını taşıyan mazbut vesikalara dayanarak y uruten muesseselerde, muamelelerin bunlara işlenmesi, deftere işlenmesi hukmundedir. Ancak bu kayıtlar, muamelelerin esas defterlere 45 gunden daha geç intikal ettirilmesine cevaz vermez. ... ", \- 262 nci maddesinde, "Maliyet bedeli, iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut değerinin artırılması m unasebetiyle yapılan odemelerle bunlara muteferri bilumum giderlerin toplamını ifade eder. Aşağıda sayılan giderler de maliyet bedeline d ahil edilir: a) İktisadi kıymetin iktisap edilmesi veya değerinin artırılması ile doğrudan ilgili; g umruk vergileri, gumruk komisyonları, yukleme, boşaltma, nakliye ve montaj giderleri, b) İktisadi kıymetin iktisap edilmesi veya değerinin artırılması ile doğrudan ilgili; resim ve har çlar, noter, tapu, mahkeme, değer tespiti, danışmanlık, komisyon ve ilan giderleri, c) İktisadi kıymetin finansmanında kullanılan kredilere ait faiz giderleri ve bunlara ilişkin kur farklarının; emtiada emtianın stoklara girdiği tarihe kadar, diğer iktisadi kıymetlerde ise iktisadi kıymetin envantere alındığı hesap d oneminin sonuna kadar olan kısmı ile soz konusu kredilere ilişkin giderler (Faiz giderleri ile kur farklarının diğer kısımlarını maliyet bedeline ithal etmekte veya genel giderler arasında gostermekte mukellefler serbesttirler.), ç) İktisadi kıymetin stoklara veya envantere alındığı tarihe kadarki depolama ve sigorta giderleri, d) Gayrimenkullerde mevcut bir binanın satın alınarak yıkılmasından ve arsasının tesviyesinden m utevellit giderler. Gayrimenkullerle doğrudan ilgili olması şartıyla, bunların envantere alındığı hesap d onemi sonuna kadar alınan hibeler maliyet bedelinden indirilir. İktisadi kıymetin (emtia hari ç) iktisap edilmesi veya değerinin artırılması ile ilgili olan ozel tuketim vergisi, indirilemeyecek katma değer vergisi, banka ve sigorta muameleleri vergisi ile kaynak kullanımını destekleme fonunu maliyet bedeline ithal etmekte veya genel giderler arasında gostermekte mukellefler serbesttirler. Bu maddenin uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkilidir. ", \- 269 uncu maddesinde, "İktisadi işletmelere dahil bilumum gayrimenkuller maliyet bedelleri ile değerlenir. Bu kanuna g ore, aşağıdaki yazılı kıymetler gayrimenkuller gibi değerlenir: _1. _Gayrimenkullerin m utemmim cuzuleri ve teferruatı; _2. _Tesisat ve makinalar; _3. _Gemiler ve diğer taşıtlar; 4. Gayrimaddi haklar.", \- 313 uncu maddesinde, "İşletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten d uşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara gore tespit edilen değerinin, bu Kanun hukumlerine gore yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder. ... Değeri 50.000.000.- lirayı (544 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 2023 yılı i çin 4.400 TL) aşmayan peştemallıklar ile işletmede kullanılan ve değeri 50.000.000.- lirayı (544 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 2023 yılı için 4.400 TL) aşmayan alet, edevat, mefruşat ve demirbaşlar amortismana tabi tutulmayarak doğrudan doğruya gider yazılabilir. İktisadi ve teknik bakımdan butunluk arz edenlerde bu had topluca dikkate alınır.", \- 315 inci maddesinde, "M ukellefler amortismana tabi iktisadi kıymetlerini, 320 nci maddenin dorduncu fıkrası saklı kalmak uzere, Maliye Bakanlığının tespit ve ilan edeceği oranlar uzerinden itfa ederler. İlan edilecek oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı omurleri dikkate alınır.", \- 328 inci maddesinde "Amortismana tabi iktisadi kıymetlerin satılması halinde alınan bedel ile bunların envanter defterinde kayıtlı değerleri arasındaki fark kar ve zarar hesabına ge çirilir. İşletme hesabı esasında defter tutan mukelleflerle serbest meslek kazanç defteri tutan mukellefler bu farkı defterlerinde hasılat veya gider kaydederler. Amortisman ayrılmış olanların değeri ayrılmış amortismanlar d uşuldukten sonra kalan meblağdır. Devir ve trampa satış h ukmundedir. ... " \- 320 nci maddesinde, "Amortisman s uresi, kıymetlerin aktife girdiği yıldan başlar. ... Her yılın amortismanı ancak o yıla ait değerlemede nazara alınabilir. Amortismanın her hangi bir yıl yapılmamasından veya ilk uygulanan nispetten d uşuk bir hadle yapılmasından dolayı amortisman suresi uzatılamaz. Bu maddenin birinci ya da uçuncu fıkrasına gore amortisman hesaplanmasına başlandıktan sonra bu hesaplama şeklinden vazgeçilemez. ... ", \- Geçici 5 inci maddesinde, "Bu kanunun mer'iyete girdiği tarihte veya m uteakip yıllarda ticari, zirai veya mesleki kazançları dolayısiyle yeniden Gelir Vergisine girecek veya basit usulden gerçek usule geçecek olan mukellefler ile oteden beri faaliyete devam eden serbest meslek erbabının amortismana tabi iktisadi kıymetleri maliyet bedeli, maliyet bedeli bilinmiyorsa bizzat kendilerince alış tarihindeki rayice gore tahmin olunacak bedeli ile değerlenir. Şu kadar ki, bu kıymetlerin alış tarihleri ile mukellefiyete giriş veya gerçek usule geçiş tarihi arasındaki yıllara ait amortismanlar tutarı bu değerden duşulur ve bakiyesinin amortismanına devam olunur..." hukumlerine yer verilmiştir. Diğer taraftan, mezkur Kanunun 315 inci maddesinde, mukelleflerin amortismana tabi iktisadi kıymetlerini Hazine ve Maliye Bakanlığının tespit ve ilan edeceği oranlar uzerinden itfa edecekleri ve ilan edilecek oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı omurlerinin dikkate alınacağı hukme bağlanmış olup, soz konusu maddenin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden amortismana tabi iktisadi kıymetler için uygulanacak "Faydalı Ömur ve Amortisman Oranları" tespit edilerek; 339, 365, 389, 399, 406, 418, 439, 458 ve 506 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği eki liste (Amortisman Listesi) ile açıklanmıştır. Mezkur listede, "6.5 Motosikletler (Mopedler ve Triportorler dahil)" bolumu kapsamındaki kıymetler için faydalı omur 4 yıl, amortisman oranı %25 olarak ongorulmuştur. Bunun yanı sıra, Kanunun 227 nci maddesinde, "Bu kanunda aksine h ukum olmadıkça, bu kanuna gore tutulan ve uçuncu şahıslarla olan munasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir." hukmu yer almakta olup, soz konusu kayıtların, esas itibariyle, Kanunun 229 ve muteakip maddelerinde duzenlenen veya Bakanlığımıza verilen yetkiye dayanılarak kullanılma zorunluluğu getirilen belgelerle tevsik edilmesi gerekmektedir. Buna gore, kurye faaliyetinize ilişkin mukellefiyetinizin tesis edilmesinden evvel iktisap etmiş olduğunuzu belirttiğiniz motosikletin, maliyet bedeli ile envantere dahil etmeniz mumkundur. Ancak, soz konusu motosikletin iktisap edildiği yıldan sonraki yıllara ilişkin envanter kayıtlarına intikal ettirilmesi halinde bahse konu bedelden, soz konusu motosikletin iktisap tarihinden envantere alınma tarihine kadar ayrılması gereken amortismanların duşulmesi gerekmektedir. Bu işlemden sonra, Bakanlığımızca belirlenen faydalı omre gore kalan sure için amortisman ayrılması mumkun bulunmaktadır. Ayrıca, envantere alınan bu kıymetlerin satılması/devri/işletmeden çekilmesi halinde ise genel hukumler çerçevesinde fatura duzenlemeniz ve satış/emsal bedeli ile bu kıymetin envanter kayıtlarındaki değeri (ayrılmış amortismanlar duşuldukten sonra kalan meblağ) arasındaki farkın işletme hesabı esasına gore tuttuğunuz deftere hasılat veya gider olarak kaydedileceği tabiidir. ** GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN** 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, her turlu ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hukme bağlanmış; 38 inci maddesinde, "Bilan ço esasına gore ticari kazanç, teşebbusdeki oz sermayenin hesap donemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki musbet farktır. Bu donem zarfında sahip veya sahiplerce: 1.İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir; 2.İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur. Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanunu'nun değerlemeye ait hukumleri ile bu kanunun 40 ve 41'inci maddeleri hukumlerine uyulur." hukmune yer verilmiştir. Aynı Kanunun 40 ıncı maddesinde, safi kazancın tespitinde indirilecek giderler bentler halinde sayılmış olup (7) numaralı bendinde; "Vergi Usul Kanunu h ukumlerine gore ayrılan amortismanlar. (İşletmeye dahil olan gayrimenkulun iktisadi değerini artırıcı niteliği olan ısı yalıtımı ve enerji tasarrufu sağlamaya yonelik harcamalar, yapıldığı yılda doğrudan gider yazılabilir.) (Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak uzere, ozel tuketim vergisi ve katma değer vergisi hariç ilk iktisap bedeli 135.000 Turk lirasını (323 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2023 yılında uygulanmak uzere 500.000 TL), soz konusu vergilerin maliyet bedeline eklendiği veya binek otomobilin ikinci el olarak iktisap edildiği hallerde, amortismana tabi tutarı 250.000 Turk lirasını (323 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2023 yılında uygulanmak uzere 950.000) aşan binek otomobillerinin her birine ilişkin ayrılan amortismanın en fazla bu tutarlara isabet eden kısmı gider yazılabilir. Bu hukmun uygulanmasında binek otomobilin iktisap edildiği tarihte yururlukte olan tutar dikkate alınır.)" hukumlerine yer verilmiştir. Buna gore, işe başlama tarihinden once alınan motosikletin işletme aktifine kaydedilmesi ve işte kullanılması halinde Vergi Usul Kanunu hukumlerine gore ayrılan amortismanların Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (7) numaralı bendine gore ticari kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması mumkun bulunmaktadır. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 inci maddesinde, Turkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -10 uncu maddesinde, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin yapılması anında, malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından once fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gosterilen miktarla sınırlı olmak uzere fatura ve benzeri belgelerin duzenlenmesi anında vergiyi doğuran olayın meydana geldiği, -29/1 inci maddesinde, mukelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler uzerinden hesaplanan KDV'den, bu Kanunda aksine hukum olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler nedeniyle odenen fatura ve benzeri vesikalarda gosterilen KDV'yi indirim konusu yapabilecekleri, -29/3 uncu maddesinde, indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını takip eden takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme doneminde kullanılabileceği, -34/1 inci maddesinde ise, yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait KDV'nin, alış faturası veya benzeri vesikalar ve gumruk makbuzu uzerinden ayrıca gosterilmesi ve bu vesikaların kanuni defterlere kaydedilmesi şartıyla indirilebileceği, hukum altına almıştır. Buna gore, işe başlama tarihinden once alınan ve ticari faaliyette kullanılan motosikletin işe başlanılmasını muteakip Vergi Usul Kanunu hukumleri uyarınca ongorulen surede yasal defterlere kaydedilmesi ve vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını takip eden takvim yılı aşılmamak şartıyla soz konusu motosikletin alımında odenen KDV'nin indirim konusu yapılması mumkun bulunmaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.