Motivasyon Amacıyla Düzenlenen Yemeğe İlişkin Giderler Belge No: 45404237-130[I-23-110]-218824 Tarih: 2024-09-09T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** Bursa Defterdarlığı **** Gelir Kanunları Grup M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-45404237-130[I-23-110]-218824 | 09.09.2024 Konu | : | Motivasyon Amacıyla Duzenlenen Yemeğe İlişkin Giderler | | | | | İlgi | : | | …tarihli ozelge başvuru formunuz. --- İlgide kayıtlı ozelge başvuru formunda, ekmeklik un imalatı faaliyetinde bulunduğunuzu, buğday hasat ve alım donemlerinde motivasyonlarını arttırmak için şirket çalışanlarına, daha sağlıklı ilişkiler kurmak için de muşterileri ile mal tedarik edilen firma yoneticilerine yemek organizasyonları yapıldığı, ayrıca muşteri ve çalışanların bir kısım davetlerine gonderilmiş olan çiçek (çelenk) giderlerinizin bulunduğunu belirtilerek soz konusu harcamaların kurum kazancından gider olarak duşulup duşulemeyeceği ve harcamalara ait katma değer vergisinin (KDV) indiriminin mumkun olup olmadığı hususlarında Başkanlığımız goruşu talep edilmiştir. KURUMLAR VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN: 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi Kurum Kazancı" başlıklı 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, mukelleflerin bir hesap donemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı uzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hukumlerinin uygulanacağı hukme bağlanmıştır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "İndirilecek giderler" başlıklı 40 ıncı maddesinde safi kazancın tespit edilmesinde indirilecek giderler sayılmış olup, maddenin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safı kazancın tespitinde indirilebileceği belirtilmiştir. Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler, Gelir Vergisi Kanununda ve Kurumlar Vergisi Kanununda sayılan kanunen kabul edilmeyen giderler dışında kalan ticari organizasyona bağlı olarak yapılan giderlerdir ve bunlara işletme gideri de denebilir. Yapılan genel giderlerin indirim konusu yapılabilmesi için, soz konusu giderlerle kazancın elde edilmesi ve idamesi arasında doğrudan ve açık bir illiyet bağının bulunması ve işin onemi olçusunde yapılması gerekmekte olup, bu mahiyette olmayan giderlerin ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılabilmesi mumkun değildir. Aynı Kanunun, \- "Ücretin tarifi" başlıklı 61 inci maddesinde, " Ücret, işverene tabi ve belirli bir iş yerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir. Ü cretin odenek, tazminat, kasa tazminatı (mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında odenmiş olması veya bir ortaklık munasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yuzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez. ...", \- 23 uncu maddesinde, "Aşağıda yazılı ucretler Gelir Vergisinden istisna edilmiştir; ... 8\. Hizmet erbabına işverenlerce yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatler (İşverenlerce, işyerinde veya m uştemilatında yemek verilmeyen durumlarda çalışılan gunlere ait bir gunluk yemek bedelinin 800 000 lirayı (323 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2023 yılında uygulanmak uzere 110 TL.) aşmaması ve buna ilişkin odemenin yemek verme hizmetini sağlayan mukelleflere yapılması şarttır. Ödemenin bu tutarı aşması halinde, aşan kısım ile hizmet erbabına yemek bedeli olarak nakten yapılan odemeler ve bu amaçla sağlanan menfaatler ucret olarak vergilendirilir.) ...", hukumlerine yer verilmiştir. Anılan Kanunun "Vergi tevkifatı" başlıklı 94 uncu maddesinin birinci fıkrasında, tevkifat yapmakla yukumlu olanlar sayılmış ve aynı fıkranın (1) numaralı bendinde, hizmet erbabına odenen ucretler ile 61 inci maddede yazılı olup ucret sayılan odemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 uncu maddelere gore, tevkifat yapılacağı hukum altına alınmıştır. 322 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde, işveren tarafından hizmet erbabına yemek verilmesi suretiyle sağlanan menfaatlere uygulanacak istisnaya yonelik ayrıntılı açıklamalara yer verilmiştir. Buna gore, işveren tarafından hizmet erbabına yemek verilmesi suretiyle sağlanan menfaatler, 193 sayılı Kanunun 61 inci maddesi kapsamında ucret olarak değerlendirilmekte ve istisna kapsamına girmeyen menfaatler ucret olarak vergilendirilmektedir. Yukarıda yer alan hukum ve açıklamalara gore, çalışanlarının ve şirket alıcıları ile tedarikçileriyle olan ilişkilerin sağlıklı ve daha verimli geçmesini sağlamak amacıyla her yıl şirket çalışanları, muşteri ve firma yoneticilerinin de yer aldığı yemek organizasyonu için odenen bedelin, ucretliye sağlanan bir menfaat olarak kabul edilerek ucret hukumleriyle ilişkilendirilmemesi gerekmektedir. Diğer taraftan, Şirketiniz çalışanlarına, muşterilerinize ve mal tedarik ettiğiniz firma yoneticilerine temsil ve ağırlama kapsamında yapılan yemek, konaklama ve çiçek giderlerinin işiniz ile ilgili olması, işin onemi olçusunde yapılması, kişisel ihtiyaçlar kapsamında keyfi olarak yapılan harcamalardan olmaması ve fatura ile belgelendirilmesi şartıyla, Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin (1) numaralı bendi kapsamında kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mumkun bulunmaktadır. Ayrıca, soz konusu giderlere ilişkin muvazaalı bir durumun tespit edilmesi durumunda gerekli tarhiyat ve cezai işlemlerin yapılacağı tabiidir. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN: 3065 sayılı KDV Kanununun; \- 29/1 inci maddesinde, mukelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler uzerinden hesaplanan KDV'den faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak duzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gosterilen KDV'yi indirebilecekleri, \- 30/d maddesinde, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına gore kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler (5520 sayılı Kanunun 13 uncu maddesine gore transfer fiyatlandırması yoluyla ortulu olarak dağıtılan kazançlar ile Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendine gore işletme aleyhine oluşan farklara ilişkin ithalde veya sorumlu sıfatıyla odenen katma değer vergisi ile yurt içindeki işlemlerde mal teslimi veya hizmet ifasında bulunan mukellefler tarafından ilgili vergilendirme doneminde beyan edilerek odenen katma değer vergisi hariç) dolayısıyla odenen KDV'nin mukellefin vergiye tabi işlemleri uzerinden hesaplanan KDV'den indirilemeyeceği hukum altına alınmıştır. Buna gore, Şirketiniz çalışanlarına, muşterilerinize ve mal tedarik ettiğiniz firma yoneticilerine temsil ve ağırlama kapsamında yapılan yemek, konaklama ve çiçek giderlerinin Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına gore kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınması kaydıyla bu işlemler için odenen KDV'nin indirim konusu yapılması mumkundur. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.