MEB ile TOKİ arasında imzalanan protokol çerçevesinde yapılan okul yapım işlerinde düzenlenen kağıtlara 222 sayılı Kanun kapsamında istisna uygulanıp uygulanmayacağı hk. Belge No: 71387770-155-94879 Tarih: 2024-10-23T00:00:00 Kanun: 488 - DAMGA VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** Diyarbakır Defterdarlığı **** Gelir, Kurumlar ve Diğer Vergiler M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-71387770-155-94879 | 23.10.2024 Konu | : | MEB ile TOKİ arasında imzalanan protokol çerçevesinde yapılan okul yapım işlerinde duzenlenen kağıtlara 222 sayılı Kanun kapsamında istisna uygulanıp uygulanmayacağı hk. | | | | | İlgide kayıtlı ozelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden; Çevre, Şehircilik ve İklim Değişikliği Bakanlığı Toplu Konut İdaresi Başkanlığı (TOKİ) ile Milli Eğitim Bakanlığı (MEB) arasında okul yapımına ilişkin olarak protokol duzenlendiği, Toplu Konut İdaresi Başkanlığı tarafından ihalesi yapılan … ihale kayıt numaralı _" … İşi"_nin İş Ortaklığınız uhdesinde kaldığı belirtilerek soz konusu işe ilişkin olarak duzenlenen kağıtlara 222 sayılı İlkoğretim ve Eğitim Kanununun 78 ve 83 uncu maddeleri kapsamında istisna uygulanıp uygulanmayacağı hususunda goruş talep edildiği anlaşılmaktadır. 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 uncu maddesinde, damga vergisinin mukellefinin kağıtları imza edenler olduğu, resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait duzenlenen kağıtların damga vergisini kişilerin odeyeceği; 8 inci maddesinde, bu Kanunda yazılı resmi daireden maksadın, genel ve ozel butçeli idarelerle, il ozel idareleri, yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıkları, belediyeler ve koyler olduğu hukum altına alınmıştır. Anılan Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I.Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bolumunun A/9 fıkrasında, resmi dairelerin mal ve hizmet alımlarına ilişkin yaptıkları ihalelerde, ihaleyi yapan idare ile duzenlenen sozleşmelerin; "II.Kararlar ve mazbatalar" başlıklı bolumunun 2 nci maddesinde, ihale kanunlarına tabi olan veya olmayan resmi daire ve kamu tuzel kişiliğini haiz kurumların her turlu ihale kararlarının; "IV.Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı bolumunun 1/a fıkrasında, resmi daireler tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin odemeler (avans olarak yapılanlar dahil) nedeniyle kişiler tarafından resmi dairelere verilen ve belli parayı ihtiva eden makbuz ve ibra senetleri ile bu odemelerin resmi daireler nam ve hesabına, kişiler adına açılmış veya açılacak hesaplara nakledilmesini veya emir ve havalelerine tediyesini temin eden kağıtların nispi damga vergisine tabi tutulacağı hukum altına alınmıştır. Diğer taraftan, 222 sayılı İlkoğretim ve Eğitim Kanununun 7 nci maddesinde, ilkoğretimin 1 inci maddede belirtilen amacı gerçekleştirmek için kurulmuş dort yıl sureli ve zorunlu ilkokul ile dort yıl sureli ve zorunlu ortaokuldan oluşan bir Milli Eğitim ve Öğretim Kurumu olduğu; 83 uncu maddesinde, ilkoğretimin butun gelirlerinin ve 78 inci maddede belirtilen giderlerinin (personel masrafları hariç) her turlu resim ve vergiden muaf olacağı hukme bağlanmıştır. Mezkur Kanunun 78 inci maddesinde sayılan giderler ise ilkoğretim kurumlarınca yapılacak masrafları kapsamakta olup maddenin; (a) fıkrasında, koy, kasaba, şehir ilkoğretim kurumlarının ve oğretmen lojmanlarının yapımı, tadili, esaslı onarımı, her turlu ilk tesis ve okul eşyası, ders aletleri ile arsa ve arazi istimlakleri, (b) fıkrasında, kuçuk onarımlar, okulların genel giderleri, yoksul oğrencilere parasız olarak verilecek okul kitapları ve ders levazımı bedeli, oğrencilerin yiyecek, giyecek noksanlarının telafisi, esaslı hastalıkların tedavisi, pansiyonlu ilkokulların ve tamamlayıcı kursların ve sınıfların masrafları gibi her turlu giderler ilkoğretimin gideri olarak sayılmıştır. 222 sayılı Kanunun 83 uncu maddesinde yer alan soz konusu hukmun uygulanmasına ilişkin açıklamaların yapıldığı Bakanlığımızın 22/10/1998 tarihli ve 37904 sayılı genel yazısında, ilkoğretim kurumlarının ve oğretmen lojmanlarının yapımı, tadili, onarımı ile okul eşyası, ders aletleri tedariki ve arsa veya arazi iktisabı için yapılacak harcamalara ait olmak ve bir tarafı ilkoğretim idaresi teşkil etmek kaydıyla, duzenlenen sozleşmelerin ve ihale kararlarının damga vergisine tabi tutulmayacağı ifade edilmiştir. 2022/1 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu İç Genelgesinde "...resmi daireler tarafından y uklenici firmalara yapılan hakediş odemelerine konu işin 222 sayılı İlkoğretim ve Eğitim Kanunu kapsamında, ilkoğretimin odeneği kullanılmak suretiyle ilkoğretim idaresi adına yapıldığının tevsiki kaydıyla, soz konusu işlere ilişkin olarak resmi daireler tarafından yuklenici firmalara yapılan hakediş odemeleri nedeniyle duzenlenen kağıtları da kapsayacak şekilde 222 sayılı Kanunun 83 uncu maddesinde duzenlenen damga vergisi istisnasının uygulanması..." açıklamalarına yer verilmiştir. Ayrıca, 2985 sayılı Toplu Konut Kanununun ek 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (m) bendinde, bakanlıkların talebi ve bağlı bulunduğu Bakanın onayı halinde talep konusu proje ve uygulamaları yapmak veya yaptırmak TOKİ'nin gorevleri arasında, 2 nci maddesinin birinci fıkrasının (g) bendinde, ek 1 inci maddenin birinci fıkrasının (m) bendi kapsamında; talep edilen proje ve uygulamaların İdarece yapılması veya yaptırılması için imzalanan protokollerle belirlenen inşaat bedelinin yuzde uçunden az, yuzde onundan fazla olmamak uzere, ilgili kurum ve kuruluşlardan alınacak olan idare hizmet payı TOKİ'nin gelirleri arasında sayılmış; ek 12 nci maddesinde, "Toplu Konut İdaresi Başkanlığı, 488 sayılı Damga Vergisi Kanunu ve 492 sayılı Har çlar Kanunu uygulaması açısından ozel butçeli idareler kapsamında değerlendirilir." hukmune yer verilmiştir. Buna gore, TOKİ damga vergisi uygulamasında resmi daire kapsamına girmektedir. Özelge talep formunuz ekinde yer alan Protokolun 4 uncu maddesinde, protokolun konusunun MEB tarafından talep edilen eğitim yapılarının (okul, pansiyon, vb.) MEB'in nam ve hesabına TOKİ tarafından uzun vadeli odeme planına gore yaptırılması, TOKİ tarafından yaptırılan işlerin bedelinin taraflar arasında mutabakata varılan odeme planına gore MEB butçesinden odenmesine ilişkin hususları kapsadığı, 5 inci maddesinde ise işbu protokoldeki tum odemelerin MEB tarafından TOKİ'ye odenmesi için; ilgili kurumlar nezdinde yılı yatırım programı ve butçeye ilişkin işlemlerin yurutulmesinden ve takibinden MEB'in sorumlu olduğu, taksitlerin suresinde odenmemesi halinde TOKİ'nin karşılayacağı ilave maliyetlerin de bu Protokol hukumlerine gore MEB tarafından TOKİ'ye odeneceği, protokol konusu işlere ait TOKİ tarafından gerçekleştirilen odemelere (Resmi kurumlara odenecek her turlu vergi, resim, harç, ruhsat, katılım payı, muşavirlik harcamaları ile banka finansman temininde belirlenecek orana gore oluşacak ilave odemelere TOKİ Hizmet Bedeli uygulanacağı) KDV ekleneceği ve bu bedelin mahsuplaşmada dikkate alınacak olan işin Nihai Gerçekleşme Bedeli olacağı, TOKİ hizmet bedelinin, 2985 sayılı Kanunun 2 nci maddesine eklenen (g) bendi çerçevesinde belirlenen %3 nispet uzerinden hesaplanacağı hukumlerine yer verildiği anlaşılmıştır. Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, başvurunuza konu olan _" …" _işinin, TOKİ ile Milli Eğitim Bakanlığı arasında yapılan protokol kapsamında olması durumunda, bahsi geçen işe ilişkin TOKİ'ye yapılacak odemelerin ilkoğretimin odeneği kullanılmak suretiyle yapıldığının MEB'den alınacak bir yazıyla tevsiki kaydıyla, soz konusu işlere ilişkin olarak alınan ihale kararına, duzenlenen sozleşmeye ve hakediş odemeleri nedeniyle duzenlenen kağıtlara 222 sayılı İlkoğretim ve Eğitim Kanununun 78 ve 83 uncu maddeleri kapsamında damga vergisi istisnası uygulanması mumkun bulunmaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim.