Lisanslı depoculuk faaliyeti kapsamında "mısır kurutma hizmeti" ne ilişkin fatura bedelinin belirlenmesi ve uygulanacak KDV oranı hk. Belge No: E-84974990-130[KDV3-İ-28-2024/29]-107850 Tarih: 2025-02-20T00:00:00 Kanun: 213 - VERGİ USUL KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** Ankara Defterdarlığı **** Gelir Kanunları KDV ve ÖTV Grup Mudurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-84974990-130[KDV3-İ-28-2024/29]-107850 | 20.02.2025 Konu | : | Lisanslı depoculuk faaliyeti kapsamında "mısır kurutma hizmeti" ne ilişkin fatura bedelinin belirlenmesi ve uygulanacak KDV oranı hk. | | | | | İlgide kayıtlı ozelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, şirketinizin lisanslı depoculuk faaliyeti kapsamında lisanslı depolarda muhafaza edilen mısırlara ilişkin kurutma hizmeti verdiği, bu kapsamda Ticaret Bakanlığının yazısı ile belirlenen "Lisanslı Depo İşletmelerinde Mısır Kurutma Hizmet Bedeline İlişkin Usul ve Esaslar"a gore mısır kurutma hizmetine ilişkin bedelin, para ile değil kurutulan mısırdan Ticaret Bakanlığının belirlemiş olduğu fire ve kesinti oranları dikkate alınarak urunden kesinti yapılmak suretiyle tahsil edileceği belirtilerek, şirketin mısır kurutma hizmeti kapsamında duzenleyeceği faturada bedelin nasıl belirleneceği ve uygulanacak olan KDV oranı hususunda Defterdarlığımız goruşunun talep edildiği anlaşılmıştır. I- VERGİ USUL KANUNU UYGULAMASI 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinin birinci fıkrasında, "Bu kanunda aksine h ukum olmadıkça bu kanuna gore tutulan ve uçuncu şahıslarla olan munasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir." hukmu yer almakta olup, soz konusu kayıtların mukellefler tarafından, esas itibarıyla, mezkur Kanunun 229 ve muteakip maddelerinde duzenlenen veya Bakanlığımıza verilen yetkiye dayanılarak duzenlenmesi uygun bulunan belgelerden herhangi birisi ile tevsik edilmesi gerekmektedir. Bu kapsamda, mezkur Kanunun; \- 229 uncu maddesinde, "Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında m uşterinin borçlandığı meblağı gostermek uzere emtiayı satan veya işi yapan tuccar tarafından muşteriye verilen ticari vesikadır.", \- (231/5) maddesinde, "Fatura, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi g un içinde duzenlenir. Hazine ve Maliye Bakanlığı; mal veya hizmetin nev'i, miktarı, fiyatı, tutarı, satışın yapılma şekli, faaliyet konusu, sektor veya mukellefiyet turunu ayrı ayrı veya birlikte dikkate alarak, bu sureyi indirmeye ya da faturanın malın teslim edildiği veya hizmetin yapıldığı anda duzenlenmesi zorunluluğu getirmeye yetkilidir. Bu sureler içerisinde duzenlenmeyen faturalar hiç duzenlenmemiş sayılır.", \- 232 nci maddesinde,"Birinci ve ikinci sınıf t uccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler: 1.Birinci ve ikinci sınıf t uccarlara; 2.Serbest meslek erbabına; 3.Kazan çları basit usulde tespit olunan tuccarlara; 4.Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere; 5.Vergiden muaf esnafa. Sattıkları emtia veya yaptıkları işler i çin fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak mecburiyetindedirler. Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf t uccarlar ile kazancı basit usulde tesbit edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya onlara yaptırdıkları iş bedelinin 50.000.000 lirayı (577 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 1.1.2025'den itibaren 9.900, -TL) geçmesi veya bedeli 50.000.000 liradan (577 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 1.1.2025'den itibaren 9.900, -TL) az olsa dahi istemeleri halinde emtiayı satanın veya işi yapanın fatura vermesi mecburidir.", \- 234 uncu maddesinde , "Birinci ve ikinci sınıf t uccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan serbest meslek erbabı ve çiftçiler, bu Kanun kapsamındaki belgeleri duzenleme zorunluluğu bulunmayanlara yaptırdıkları işler veya onlardan satın aldıkları mallar (gerçek usulde vergilendirilmeyen çiftçilerden satın aldıkları mallar hariç) için işi yapana veya malı satana imza ettirecekleri gider pusulası duzenlerler. Vergiden muaf esnaf için duzenlenen gider pusulası, bu kişiler tarafından verilmiş fatura hukmundedir. ...", \- 235 inci maddesinde, "Birinci ve ikinci sınıf t uccarlar ile kazancı basit usulde tespit edilenler ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler gerçek usulde vergiye tabi olmayan çiftçilerden satın aldıkları malların bedelini odedikleri sırada iki nusha makbuz tanzim etmeye ve bunlardan birini imzalıyarak satıcı çiftçiye vermeye ve diğerini ona imzalatarak almaya mecburdurlar. Mal tuccar veya çiftçi adına bir adamı veya mutavassıt tarafından alındığı takdirde makbuz bunlar tarafından tanzim ve imza olunur. ...' , \- 267 nci maddesinde, "Emsal bedeli, ger çek bedeli olmayan, veya bilinmeyen veyahut doğru olarak tespit edilemeyen bir malın, değerleme gununde satılması halinde emsaline nazaran haiz olacağı değerdir. Emsal bedeli sıra ile, aşağıdaki esaslara g ore tayin olunur: Birinci sıra: (Ortalama fiyat esası) aynı cins ve nevideki mallardan sıra ile değerlemenin yapılacağı ayda veya bir evvelki veya bir daha evvelki aylarda satış yapılmışsa, emsal bedeli bu satışların miktar ve tutarına g ore mukellef tarafından çıkarılacak olan "Ortalama satış fiyatı" ile hesaplanır. Bu esasın uygulanması için, aylık satış miktarının, emsal bedeli tayin olunacak her bir malın miktarına nazaran % 25 ten az olmaması şarttır. İkinci sıra: (Maliyet bedeli esası) Emsal bedeli belli edilecek malın, maliyet bedeli bilinir veya çıkarılması mumkun olursa, bu takdirde mukellef bu maliyet bedeline, toptan satışlar için % 5, perakende satışlar için % 10 ilave etmek suretiyle emsal bedelini bizzat belli eder. Ü çuncu sıra: (Takdir esası) Yukarıda yazılı esaslara gore belli edilemeyen emsal bedelleri ilgililerin muracaatı uzerine takdir komisyonunca takdir yolu ile belli edilir. ..." hukumlerine yer verilmiştir. Bu hukumler çerçevesinde; 1) Şirketiniz tarafından verilen mısır kurutma hizmetine ilişkin olarak, emsal bedel (sıra ile, ortalama fiyat esasına gore, ortalama fiyatın tayin edilememesi durumunda maliyet esasına gore tespit edilen bedel) uzerinden, genel hukumler çerçevesinde muşteriniz adına fatura veya fatura duzenleme zorunluluğunun bulunmadığı durumlarda fatura yerine geçen vesika duzenlemeniz, 2) Şirketiniz tarafından verilen mısır kurutma hizmeti karşılığı kesinti yoluyla kurutulan mısır alımlarınıza ilişkin olarak; \- Alım yapılanların, Kanunun 232 nci maddesinin birinci fıkrası kapsamında olması halinde, bunlar tarafından, emsal bedel uzerinden, adınıza fatura duzenlenmesi, \- Alım yapılanların yukarıda belirtilenler haricinde olması halinde ise, emsal bedel uzerinden, şirketiniz tarafından bunlar adına gider pusulası/mustahsil makbuzu duzenlemeniz gerekmektedir. II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU UYGULAMASI 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun; \- (1/1) inci maddesinde, Turkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, \- 27 nci maddesinde, bedeli bulunmayan veya bilinmeyen işlemler ile bedelin mal, menfaat, hizmet gibi paradan başka değerler olması halinde matrahın işlemin mahiyetine gore emsal bedeli veya emsal ucreti olduğu; emsal bedelin ve emsal ucretin Vergi Usul Kanunu hukumlerine gore tespit edileceği, katma değer vergisi uygulaması bakımından emsal bedelin tayininde genel idare giderleri ve genel giderlerden mamule duşen hissenin bedele katılmasının mecburi olduğu hukum altına alınmıştır. Mal ve hizmetlere uygulanan KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak, maddede yer alan sınırlar dahilinde, 700 sayılı Kanun Hukmunde Kararname ile değişmeden once Bakanlar Kurulu, değişiklik sonrasında ise Cumhurbaşkanı tarafından belirlenmektedir. Bu kapsamda KDV oranları, 3065 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesinin 1 inci maddesinde; a) Ekli listelerde yer alanlar hariç olmak uzere, vergiye tabi işlemler için, (7346 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile değişen ibare. Yururluk: 10/07/2023) %20 b) Ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için, %1 c) Ekli (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için, (7346 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile değişen ibare. Yururluk: 10/07/2023) %10 olarak tespit edilmiştir. Buna gore, şirketinizce lisanslı depoculuk faaliyeti kapsamında lisanslı depolarda muhafaza edilen mısırlara ilişkin verilen ve karşılığının urunden kesinti yapmak suretiyle tahsil edildiği anlaşılan "mısır kurutma hizmeti" için duzenlenecek faturalarda emsal bedel uzerinden genel oranda (%20) KDV hesaplanması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.