KDV'den istisna edilen bir ürünün DİİB sahibi mükellef tarafından ihraç kayıtlı tesliminin yapılıp yapılamayacağı Belge No: 49366803-200.03.01-5131 Tarih: 2024-02-20T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | ** ** T.C. KIRIKKALE VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-28521120-200.03.01-5131 | 20.02.2024 Konu | : | KDV'den istisna edilen bir urunun DİİB sahibi mukellef tarafından ihraç kayıtlı tesliminin yapılıp yapılamayacağı | | | | | İlgi | : | | …tarih ve …sayılı ozelge talep formunuz. --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunuzda, Şirketinizin 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 13/ı maddesi kapsamında KDV'den istisna edilen yem teslimlerinin olduğu, Şirketiniz tarafından yem katkı malzemelerinin uretiminde Dahilde İşleme İzin Belgesi (DİİB) kapsamında girdi temini yapıldığı, DİİB'in dahilde işleme mevzuatına uygun olarak kapatılması gerektiğinden bahisle KDV'den istisna edilen soz konusu urunun ihracatçılara 3065 sayılı Kanunun 11/1-c maddesi kapsamında teslim edilmesinin mumkun olup olmayacağı, KDV hesaplanmadan ihracatçıya teslim edilmesinin mumkun olması halinde DİİB ve imalatçı bilgilerinizin gumruk çıkış beyannamesinde nasıl yer alacağı hususlarında Defterdarlığımız goruşu talep edilmektedir. 3065 sayılı KDV Kanununun, -11/1-a maddesinde, ihracat teslimlerinin ve bu teslimlere ilişkin hizmetlerin KDV'den istisna olduğu, -11/1-c maddesinde; ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait KDV'nin ihracatçılar tarafından odenmeyeceği, mukelleflerce tahsil edilmeyen ancak, ilgili donem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunacağı, -13/ı maddesinde, Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gubreler ve gubre ureticilerine bu urunlerin içeriğinde bulunan hammaddelerin teslimi ile kuspe (Turk Gumruk Tarife Cetvelinin 2303.10 tarife pozisyon numarasında sınıflandırılan nişastacılık artıkları ve benzeri artıklar ile 2303.30.00.00.00 gumruk tarife istatistik pozisyon numarasında sınıflandırılan biracılık ve damıtık içki sanayinin posa ve artıkları hariç), tam yağlı soya (fullfat), kepek, razmol, balık unu, et unu, kemik unu, kan unu, tapyoka (manyok), sorgum ve her turlu fenni karma yemler (kedi-kopek mamaları hariç), saman, yem şalgamı, hayvan pancarı, kok yemler, kuru ot, yonca, fiğ, korunga, hasıl ve slajlık mısır, uçgul, yemlik lahana, yem bezelyesi ve benzeri hayvan yemleri (yeşil ve kuru kaba yemler ve bunların pellet şeklinde veya mevsimsel ihtiyaçlara gore bir bağlayıcı kullanılarak veya kullanılmadan işlem gormuş olanları dahil) tesliminin vergiden istisna olduğu, -32 nci maddesinde, bu Kanunun 11, 13, 14, 15 inci maddeleri ile 17 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gosterilen KDV'nin, mukellefin vergiye tabi işlemleri uzerinden hesaplanacak KDV'den indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen KDV'nin, işlemin gerçekleştiği donemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar talep edilmesi şartıyla Hazine ve Maliye Bakanlığınca tespit edilecek esaslara gore bu işlemleri yapanlara iade olunacağı, -Geçici 17 nci maddesinde; dahilde işleme ve geçici kabul rejimi kapsamında ihraç edilecek malların uretiminde kullanılacak maddelerin 31/12/2025 tarihine kadar tesliminde KDV Kanununun 11/1-c maddesi hukumlerine gore, bolgeler, sektorler veya mal grupları itibariyle işlem yaptırmaya Cumhurbaşkanının yetkili olduğu, bu maddenin uygulanmasında ihracat suresi olarak anılan bentteki sure yerine bu rejimlerle ongorulen surelerin esas alınacağı, ihracatın şartlara uygun olarak gerçekleştirilmemesi halinde zamanında alınmayan verginin, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte alıcıdan tahsil edileceği hukme bağlanmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin; \- "Kapsam" başlıklı (II/A-9.1) bolumunde; " Öte yandan, 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında teslimde bulunan DİİB sahibi mukellefin iadesini talep edeceği KDV tutarı, ihraç kaydıyla teslim bedeli ile bu malların uretimi için yurtiçi ve yurtdışından KDV odemeksizin temin ettiği malların bedeli arasındaki farka genel vergi oranı uygulanmak suretiyle bulunacak tutarı aşamaz. Ayrıca bu kapsamda yapılan işlemlerde, imal edilen mallar ihraç edilmeden herhangi bir iade işlemi yapılamaz.", -"Uygulama Kapsamında Teslim Edilebilecek Mallar" başlıklı (II/A-9.4.) bolumunde; "Dahilde işleme rejimi kapsamında alınan maddelerin, işlendikten sonra elde edilen mamul mal i çerisinde ihraç edilmesi esastır. Önceden satın alınan maddeler kullanılmak suretiyle vucuda getirilen ve soz konusu rejim kapsamında ihraç edilen malların bunyesine giren maddelerin (eşdeğer eşya) belge kapsamında olsa dahi sonradan belge sahiplerine tesliminde veya ithalinde KDV tahsil edilmeksizin işlem yapılması mumkundur. Ancak bu uygulama kapsamında DİİB sahibi mukellefin veya ihracatçının iade talebi DİİB kapatılmadan yerine getirilmez.", -"DİİB Sahibi Mukellefin İhraç Kaydıyla Tesliminde İade Edilecek KDV" başlıklı (IV/A-1.5) bolumunde ise; "DİİB kapsamında KDV odemeksizin yurtiçi ve yurtdışından satın aldığı girdileri kullanarak urettiği malı 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç kayıtlı olarak teslim eden bir mukellefin iade alacağı KDV tutarı, ihraç kayıtlı teslim bedeli ile DİİB kapsamında aldığı girdilerin bedeli arasındaki farka genel vergi oranı uygulanmak suretiyle bulunacak tutarı aşamaz. Dış ticaret sermaye şirketleri ile sektorel dış ticaret şirketlerine yapılan ihraç kaydıyla teslimlerde bu sınır uygulanmaz. Eşdeğer eşya uygulaması nedeniyle KDV odeyerek satın aldığı girdileri kullanarak vucuda getirdiği urunu ihraç eden ve bunun karşılığında da DİİB kapsamında KDV odemeyerek soz konusu girdi veya eşdeğer eşyasını temin etme hakkı kazanan mukellefin KDV odeyerek satın aldığı girdilere ilişkin KDV'yi başlangıçta iade olarak talep etmesi mumkun değildir. İade edilecek KDV'nin hesabı, eşdeğer eşya uygulaması nedeniyle DİİB kapsamında KDV odemeksizin girdi temininden sonra yapılır. Bu durumda iade edilecek KDV tutarı, ihracat bedeli ile DİİB kapsamında KDV odemeksizin yurt içi ve yurt dışından temin edilen girdilerin bedeli arasındaki farka genel vergi oranı uygulanmak suretiyle bulunacak tutarı aşamaz." açıklamalarına yer verilmiştir. Buna gore, 3065 sayılı KDV Kanununun 13/ı maddesinde yer alan istisna kapsamındaki urunler için, KDV hesaplanmaması nedeniyle tahakkuk edecek ve tecil edilecek bir vergi oluşmayacağından, bu urunlerin ihraç kaydıyla teslimi mumkun olmayacaktır. Diğer taraftan, Şirketiniz tarafından DİİB kapsamında uretilen malların, Şirketiniz tarafından doğrudan ihraç edilebileceği tabiidir. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.