KDV Kanununun 13/e Maddesi Kapsamında Düzenlenen Hakediş Faturalarına İlişkin KDV İade Uygulaması Belge No: 45404237-130[I-23-401]-256868 Tarih: 2024-10-11T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** Bursa Defterdarlığı **** Gelir Kanunları Grup M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-45404237-130[I-23-401]-256868 | 11.10.2024 Konu | : | KDV Kanununun 13/e Maddesi Kapsamında Duzenlenen Hakediş Faturalarına İlişkin KDV İade Uygulaması | | | | | İlgi | : | | … tarihli ozelge başvuru formunuz. --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, Devlet Hava Meydanları İşletmesi Genel Mudurluğu ile "… Havalimanı Anten Kulesi Yapım İşi" için … TL tutarında yapım sozleşmesi imzaladığınız, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 13/e maddesi kapsamında istisnalı olarak yapılan inşaat işi için duzenlediğiniz faturalara istinaden adı geçen Mudurluk tarafından 30.12.2022 tarihinde … TL, 05.04.2023 tarihinde … TL, 22.06.2023 tarihinde … TL ve 26.10.2023 tarihinde … TL tutarında hakediş odemesi yapıldığı ve inşaat işi bitimine kadar yapılan toplam hakediş odemesi tutarının … TL olarak gerçekleştiği belirtilerek, soz konusu hakediş odemelerine ilişkin iade talebinin hangi donem yapılacağı ve sozleşme bedelinde meydana gelen değişikliğin iade talebinde dikkate alınıp alınmayacağı hususunda Başkanlığımız goruşunun talep edildiği anlaşılmıştır. 3065 sayılı KDV Kanununun; -10 uncu maddesinin (a) bendinde, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde malın teslimi veya hizmetin yapılmasıyla; (b) bendinde, malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından once fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gosterilen miktarla sınırlı olmak uzere fatura ve benzeri belgelerin duzenlenmesiyle; (c) bendinde ise, kısım kısım mal teslimi veya hizmet yapılması mutad olan veya bu hususlarda mutabık kalınan hallerde, her bir kısmın teslimi veya bir kısım hizmetin yapılması ile vergiyi doğuran olayın meydana geleceği, -13/e maddesinde, limanlara bağlantı sağlayan demiryolu hatları, limanlar ve hava meydanlarının inşası, yenilenmesi ve genişletilmesi işlerini fiilen kendisi yapan veya yaptıran mukellefler ile genel butçeli idarelere bu işlere ilişkin olarak yapılan mal teslimleri ve inşaat taahhut işlerinin KDV'den istisna olduğu, -32 nci maddesinde, KDV Kanununun 11, 13, 14, 15 ve 17/4-s maddeleri uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gosterilen KDV'nin, mukellefin vergiye tabi işlemleri uzerinden hesaplanacak KDV'den indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen KDV'nin, işlemin gerçekleştiği donemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar talep edilmesi şartıyla Hazine ve Maliye Bakanlığınca tespit edilecek esaslara gore bu işlemleri yapanlara iade olunacağı hukum altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin; -"Vergiyi Doğuran Olayın Meydana Gelmesi" başlıklı (I/Ç-1.) bolumunde; "... Hakedişli işlemlerde, verilen hizmet sebebiyle elde edilen hakediş bedeli i çin hakedişin tahakkuk ettiğini belgeleyen kabul tutanağının duzenlendiği bir diğer ifade ile hakediş raporunun onaylandığı tarihte vergiyi doğuran olay gerçekleşir.", -"Limanlara Bağlantı Sağlayan Demiryolu Hatları ile Liman ve Hava Meydanlarının İnşası, Yenilenmesi ve Genişletilmesine İlişkin İstisna" başlıklı (II/B-6.) bolumunun "İstisna Uygulaması" başlıklı (6.2.) alt bolumunde; "... Projenin sonradan revize edilmesi, g uncellenmesi veya ek proje duzenlenmesi halinde proje kapsamındaki mal ve hizmetlere ilişkin liste de elektronik ortamda revize edilir. Revize sonrası istisna kapsamına giren alışların istisna kapsamında alınabilmesi için istisna belgesinin revize ettirilmesi gerekir." açıklamalarına yer verilmiştir. Buna gore, proje bedelinde meydana gelen değişikliğe gore istisna belgesinin KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-6.2.) bolumune gore revize ettirilmesi gerekmekte olup, 3065 sayılı KDV Kanununun 13/e maddesi kapsamında yapılan inşaat işiyle ilgili olarak guncel proje bedeline gore duzenlenen faturalar itibariyle hakediş donemlerinde fiilen işin bunyesine giren KDV'nin indirim konusu yapılması ve indirilemeyen KDV'nin hakediş raporlarının onaylandığı tarihi kapsayan vergilendirme donemlerinde iadesinin talep edilmesi mumkun bulunmaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.