Kamu tüzel kişilerinden ATM yeri kiralama işlemlerinin işletme hakkının kiralanması kapsamında olup olmadığı hk. Belge No: 64597866-130-870 Tarih: 2024-01-11T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** İstanbul Defterdarlığı **** M ukellef Hizmetleri Grup Mudurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-64597866-130-870 | 11.01.2024 Konu | : | Kamu tuzel kişilerinden ATM yeri kiralama işlemlerinin işletme hakkının kiralanması kapsamında olup olmadığı hk. | | | | | İlgi | : | | … tarihli ozelge talep formunuz. --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunda, bankanızın kamu universiteleri, kamu hastaneleri, belediyeler ya da diğer kamu tuzel kişileri ile ATM yeri ya da hizmet binası kiralama sozleşmeleri yaptığı, doğrudan yapılan bu kiralamalarda kiralanan gayrimenkulun içinde kamuya ait herhangi bir donanımın bulunmadığı, gayrimenkullerin boş bir bina, boş bir alan ya da ATM yeri olarak kiralandığı, bununla birlikte kamu tuzel kişileri tarafından ATM yeri olarak beton zemin uzerine kurulu bir alan belirleyip, bu alan içerisine aluminyum saçtan oluşan ATM kabinlerini yan yana sıralayıp tretuvar, korkuluk hazırlayarak birden fazla bankaya kiralandığı, ancak bankanızca yapılan kiralamaların kurumların iktisadi işletmesi haricinde bizzat kamu tuzel kişilerinden yapıldığı belirtilerek, kamu tuzel kişilerinin iktisadi işletmesine dahil olmayan taşınmazlar için yaptığı kiralama ihalelerinin işletme hakkı sayılıp sayılmadığı, işletme hakkı sayılmaması durumunda kiralamaların 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu kapsamında istisna olup olmadığı hususunda Başkanlığımız goruşunun talep edildiği anlaşılmaktadır. 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti kapsamında Turkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemlerinin KDV'ye tabi olduğu, -1/3-g maddesinde, genel ve katma butçeli idarelere, il ozel idarelerine, belediyeler ve koyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, universitelere, dernek ve vakıflara, her turlu mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen muesseseler ile doner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer muesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetlerinin KDV'ye tabi olduğu, -17/4-d maddesinde, iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemlerinin KDV'den istisna olduğu, hukum altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin; \- "Kamu, Kurum ve Kuruluşları, Dernek ve Vakıflar ile Mesleki Kuruluşların Vergilendirilmesi" başlıklı (I/B-2.) bolumunun "Genel Olarak" başlıklı (I/B-2.1.) alt bolumunde; "3065 sayılı Kanunun (1/3-g) maddesinde sayılan; genel b utçeye dahil idareler, ozel butçeli idareler, il ozel idareleri, belediyeler ve koyler ile bunların teşkil ettikleri birlikler, universiteler, dernek ve vakıflar ile her turlu mesleki kuruluşların ticari, sınai, zirai ve mesleki faaliyet kapsamına girmeyen, kuruluş amaçlarına uygun teslim ve hizmetleri vergiye tabi değildir. _Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesi kapsamına giren mal ve hakların kiralanması işlemleri Kanunun (1/3-f) maddesine g ore KDV'ye tabidir. Ancak yukarıda sayılan kuruluşların, iktisadi işletmelerine dahil olmayan gayrimenkullerinin kiraya verilmesi işlemleri Kanunun (17/4- d) maddesine gore vergiden istisnadır. _ Ö te yandan yukarıda sayılan kuruluşlara ait veya tabi olan veya bunlar tarafından kurulan ve işletilen muesseseler ile doner sermayeli kuruluşlar, iktisadi işletme olarak mutalaa edilir. Bunların ticari, sınai, zirai ve mesleki faaliyetleri vergiye tabi tutulur. Bu çerçevede belediyelere bağlı otobus, havagazı, su, elektrik, mezbaha, soğuk hava deposu vb. işletmeler ile doner sermayeli kuruluşlar, istisna kapsamına girmeyen faaliyetleri dolayısıyla vergiye tabi olurlar." , \- Mezkur Tebliğin, "İktisadi İşletmelere Dahil Olmayan Gayrimenkullerin Kiralanması" başlıklı (II/F-4.4.) bolumunde; "_3065 sayılı Kanunun (1/3-f) maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemleri vergiye tabi tutulmuştur. Buna mukabil Kanunun (17/4-d) maddesi ile iktisadi işletmelere d ahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemleri vergiden istisna edilmiştir. _ Bu istisna uygulamasının kapsamına yalnızca taşınmazlar girmekte olup, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde sayılan diğer mal ve hakların kiralanması işlemleri genel h ukumler çerçevesinde KDV'ye tabidir. ... İktisadi işletmelere d ahil olmayan gayrimenkullerin (arazi, bina ve bunlarla birlikte kiralanan mutemmim cuzu ve teferruatı, voli mahalleri ve dalyanlar ile gayrimenkul olarak tapu sicilinde tescil edilen hakların) kiralanması işlemleri KDV'ye tabi değildir; sadece iktisadi işletmeye dahil gayrimenkullerin kiralanması işlemi KDV'ye tabidir. Yukarıda sayılan gayrimenkuller dışında kalan ve Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde sayılan diğer mal ve hakların (arama, işletme, imtiyaz hakları ve ruhsatları ve diğer hakların) kiralanması işlemleri iktisadi işletmeye d ahil olup olmadığına bakılmaksızın KDV'ye tabi bulunmaktadır. ..." açıklamaları yer almaktadır. Ayrıca, 60 No.lu KDV Sirkulerinin "Kiralama İşlemleri" başlıklı (1.4) bolumunde; _"KDV Kanununun 1/1 inci maddesinde, T urkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin; 1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemlerinin KDV'nin konusuna girdiği hukum altına alınmıştır. _ ... _Buna g ore, iktisadi işletmelerin her turlu kiralama işlemleri KDV Kanununun 1/1 inci maddesine gore KDV'ye tabidir. _ ... _Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde sayılan mal ve hakların kiralanması işlemleri KDV Kanununun 1/3-f maddesine g ore KDV'ye tabi olmakla birlikte iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemleri KDV'den mustesnadır. _ Bu çerçevede, gelir vergisi açısından gayrimenkul sermaye iradı olarak tanımlansa dahi bir işletme veya muessesenin belirli bir bedel ve sure dahilinde başkasının kullanımına bırakılması şeklindeki işletme hakkının kiralanması işlemleri Kanunun 1/3-f maddesine gore KDV'ye tabi tutulacaktır. Buna g ore; \- Belediye veya devlet universitesinin iktisadi işletmesine dahil olmayan gayrimenkulu, bankalara ATM cihazı konulmak ya da banka şubesi olarak kullanılmak uzere kiraya vermesi Kanunun 17/4-d maddesine gore KDV'den mustesnadır. Ancak, soz konusu gayrimenkul belediye veya universitenin iktisadi işletmesine dahil ise bu kiralama işlemi Kanunun 1 inci maddesine gore KDV'ye tabi olacaktır." ifadeleri yer almaktadır. İşyeri kiralama hizmetleri, işyeri olarak kullanılan bina, ofis, dukkan gibi taşınmazların kira sozleşmesi ile kuru mulkiyetinin kiralamasını kapsamaktadır. Bununla birlikte, taşınmazların, iktisadi bir faaliyetin icrasına tahsis edilerek ve/veya işletilmeye hazır hale getirilerek kiracıların kullanımına bırakılması halinde, bu tur kiralama işlemleri taşınmaza bağlı işletme hakkının kiralanması niteliğinde olduğundan, bu işlemlerin işyeri kiralama hizmeti olarak değerlendirilmesi mumkun değildir. Buna gore, kamu idareleri, kamu hastaneleri, dernekler, vakıflar, belediyeler ve universitelerin iktisadi işletmesine dahil olmayan gayrimenkulu ATM yeri ya da hizmet binası olarak kullanılmak uzere bankanıza kiraya vermesi işlemi, işletme hakkının kiralanmasından ziyade gayrimenkul kiralanması olarak değerlendirilecek ve Kanunun 17/4-d maddesi uyarınca KDV'den istisna olacaktır. Öte yandan; soz konusu gayrimenkul kamu idareleri, kamu hastaneleri, dernekler, vakıflar, belediyeler ve universitelerin iktisadi işletmesine dahil ise bu kiralama işlemi Kanunun 1 inci maddesine gore KDV'ye tabi olacaktır. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.