İndirim hakkı tanınan ve tanınmayan işleri bir arada yapan üniversitenin ilave edilecek KDV'yi nasıl hesaplayacağı Belge No: 39044742-130[Özelge]-1073965 Tarih: 2024-08-09T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** İstanbul Defterdarlığı **** GELİR KANUNLARI KDV- ÖTV GRUP MÜDÜRLÜĞÜ | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-39044742-130[Özelge]-1073965 | 09.08.2024 Konu | : | İndirim hakkı tanınan ve tanınmayan işleri bir arada yapan universitenin ilave edilecek KDV'yi nasıl hesaplayacağı | | | | | İlgi | : | | … tarih ve … evrak kayıt numaralı ozelge talep formunuz. --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunuzda; -Vakıf universitesi olarak faaliyette bulunduğunuz, eğitim faaliyetlerinizin yanı sıra Üniversitenize ait eğitim ve araştırma hastanenizin de bulunduğu ve sağlık universitesi olmanız nedeniyle uygulamalı olarak yurutmuş olduğunuz akademik surecin teorik eğitimleri ile uygulamalı eğitimlerini farklı lokasyonlarda gerçekleştirdiğiniz ve her bir lokasyonun yonetim, organizasyon, koordinasyon, muhasebe, finans ve kadrosunu ayrı ayrı oluşturduğunuz, -Eğitim ve Araştırma Hastanesi biriminiz tarafından duzenlenen hizmet faturalarının Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 17/2-a maddesi gereğince istisnalı olarak duzenlendiği, merkez eğitim kampusundeki eğitim doneminin 9 aylık sure içerisinde gerçekleştiği, bu sureç içerisindeki hizmetlerin faturalandırıldığı, eğitime ara verilen tatil donemlerde ise genellikle arızi eğitim hizmeti ile tamirat ve tadilat işlemlerini faturalandırdığınız, yurutulen eğitim hizmetlerinin ise genel esaslara gore KDV'ye tabi olduğu için KDV'li olarak fatura duzenlediğiniz, -Her bir hizmet biriminde oluşan mali bilgilerin toplanarak tek bir vergi numarasında birleştirilip KDV ve muhtasar beyannamelerini verdiğiniz, ancak hastane birimince alınan mal veya hizmetlerin hasta ve hasta yakınlarının kullanımına sunulduğu gibi oğretim gorevlileri ve oğrenciler ile idari personelin de kullanımına sunduğunuz belirtilerek, Üniversitenizin eğitim faaliyetlerinin KDV'ye tabi, eğitim araştırma hastanesi hizmetlerinizin ise KDV'den istisna olması nedeniyle KDV beyannamelerinde "İlave Edilecek KDV'nin " nasıl hesaplanacağı hususunda Başkanlığımız goruşu talep edilmektedir. 3065 sayılı KDV Kanununun; -17/2-a maddesinde, Kanunun 17/1 inci maddesinde sayılan kurum ve kuruluşların hastane, işletmek veya yonetmek suretiyle ifa ettikleri kuruluş amaçlarına uygun teslim ve hizmetlerin KDV'den istisna olduğu, -29 uncu maddesinde, mukelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler uzerinden hesaplanan KDV'den, bu Kanunda aksine hukum olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak duzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gosterilen KDV'yi vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını takip eden takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme doneminde indirebilecekleri, -30/a maddesinde, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gosterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan KDV'nin, mukellefin vergiye tabi işlemleri uzerinden hesaplanan KDV'den indirilemeyeceği, -33 uncu maddesinde, indirim hakkı tanınan işlemlerle indirim hakkı tanınmayan işlemlerin bir arada yapılması halinde, fatura ve benzeri vesikalarda gosterilen KDV'nin ancak indirim hakkı tanınan işlemlere isabet eden kısmının indirim konusu yapılacağı hukum altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin "Kısmi Vergi İndirimi" başlıklı (III.C.4.) bolumunde; "İndirim hakkı tanınan ve tanınmayan işlemleri birlikte yapan m ukellefler, alışlarında yuklendikleri vergileri, herhangi bir ayırım yapmaksızın tamamen o donemde indirilebilir KDV hesabına intikal ettirirler. Daha sonra aynı donemde, toplam satışlar içinde indirim hakkı tanınmayan işlemlerin oranı bulunur, bu oran, o donemdeki toplam satışlar nedeniyle yuklenilen vergilere uygulanarak, istisna kapsamına giren işlemler dolayısıyla yuklenilen vergi miktarı hesaplanır. Bu şekilde bulunan vergisiz satışlara (kısmi istisna kapsamına giren işlemlere) ait yuklenilen vergiler, KDV beyannamesinin, "İlave Edilecek KDV" satırına yazılır. İndirim hakkı tanınan ve tanınmayan işleri birlikte yapan m ukellefler, muşterek genel giderler ile amortismana tabi iktisadi kıymetler nedeniyle yuklendikleri vergilerden, indirim konusu yapılacak olanlar ile indirim konusu yapılmayıp, gider hesaplarına aktarılacak olanları, bu bolumde belirtilen esaslara gore ayırıma tabi tutacaklardır." açıklamaları yer almaktadır. Öte yandan, hastane birimince alınan mal ve hizmetlerin hem vergiye tabi eğitim faaliyetleri hem de vergiden istisna olan hastane hizmetleri ile ilgili olması durumunda, istisna kapsamına giren işlemler dolayısıyla yuklenilen vergi miktarı (ilave edilecek KDV tutarı), istisna edilen işlemlerin ilgili donemde gerçekleşen toplam işlemler içindeki oranının bulunması ve bu oranın mal ve hizmet harcamaları nedeniyle yuklenilen vergilere uygulanması suretiyle belirlenecektir. Buna gore; hastane birimince alınan mal ve hizmetlerin doğrudan KDV'den istisna olan hastane hizmetleri ile ilgili olması durumunda bu mal ve hizmetler nedeniyle yuklenilen KDV'nin indirilecek KDV hesaplarından çıkarılarak ilgili doneme ilişkin 1 No.lu KDV beyannamesinin "Daha Önce İndirim Konusu Yapılan KDV'nin İlavesi" satırına dahil edilerek beyan edilmesi gerekmektedir. Hastane birimince temin edilen ancak doğrudan vergiye tabi eğitim faaliyetleri ile ilgili kullanılan mal ve hizmetlere ilişkin yuklenilen KDV'nin ise eğitim faaliyetlerine ilişkin yuklenilen KDV olarak dikkate alınması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.