İl Özel İdaresi İktisadi İşletmesinin mal ve hizmet alımında hakediş ödemelerinde damga vergisi ve KDV tevfikatı yapılıp yapılmayacağı Belge No: 57062627-155-15235 Tarih: 2024-08-12T00:00:00 Kanun: 488 - DAMGA VERGİSİ KANUNU T.C. KASTAMONU VALİLİĞİ **** Defterdarlık Gelir M udurluğu --- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-34566971-155-15235 | 12.08.2024 Konu | : | İl Özel İdaresi İktisadi İşletmesinin mal ve hizmet alımında hakediş odemelerinde damga vergisi ve KDV tevfikatı yapılıp yapılmayacağı | | | | | İlgide kayıtlı ozelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, İl Özel İdaresi bunyesinde kurulan sosyal tesis işletmenizin; mal ve hizmet alımı ile yapım işlerinde yaptığı odemelere ilişkin duzenlenen kağıtlardan damga vergisi kesmek zorunda olup olmadığı, kiralama işlemi yaptığında sozleşme ve hakediş odemelerinde damga vergisi kesintisi yapılıp yapılmayacağı, mal ve hizmet satışında damga vergisinden muaf olup olmayacağı, mal ve hizmet alımı ve yapım işleri yaptırıldığında hakediş odemelerinden KDV tevkifatı olan işlerde KDV tevkifatı yapılıp 2 No.lu KDV beyannamesi ile bildirimde bulunmak zorunda olup olmayacağı hususlarında goruş talep edildiği anlaşılmaktadır. Damga Vergisi Kanunu Y onunden: 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 uncu maddesinde, damga vergisi mukellefinin kağıtları imza edenler olduğu, resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait kağıtların damga vergisini kişilerin odeyeceği; 8 inci maddesinde, bu Kanunda yazılı resmi daireden maksadın, genel ve ozel butçeli idarelerle, il ozel idareleri, yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıkları, belediyeler ve koyler olduğu, bu dairelere bağlı olup ayrı tuzel kişiliği bulunan iktisadi işletmelerin resmi daire sayılmayacağı; 9 uncu maddesinde, bu Kanuna ekli (2) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisinden istisna olduğu; 19 uncu maddesinde, genel ve ozel butçeli dairelerle il ozel idareleri ve belediyeler, bankalar, iktisadi kamu teşekkulleri ile bunların iştirakleri ve muesseseleri ve benzeri teşekkul, iştirak ve muesseselerin odemelerinde kullanılan ve nispi vergiye tabi bulunan makbuzlarla bu mahiyetteki kağıtlara ait vergilerin, bu odemelerin yapılması, avans suretiyle odemelerde avansın itası sırasında ilgili daire ve muesseseler tarafından istihkaklardan kesinti yapılması şekliyle tahsil edileceği; 22 nci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde, Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirlenen mukellefler, kurum ve kuruluşlar tarafından bir ay içinde duzenlenen kağıtların vergisinin, ertesi ayın yirminci (115 No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkuleri uyarınca 1/4/2019 tarihinden itibaren geçerli olmak uzere yirmialtıncı) gunu akşamına kadar vergi dairesine bir beyanname ile bildirileceği, yirmialtıncı gunu akşamına kadar odeneceği; 23 uncu maddesinde, genel butçeli daireler dışında kalan ve istihkaktan kesinti yapmak durumunda bulunan daire ve muesseseler tarafından bir ay içinde kesilen damga vergisinin, ertesi ayın yirminci (115 Seri No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkuleri ile 1/4/2019 tarihinden itibaren verilecek beyannamelerde yirmialtıncı) gunu akşamına kadar odemenin yapıldığı yer vergi dairesine bir beyanname ile bildirileceği ve yirmialtıncı gunu akşamına kadar odeneceği, 24 uncu maddesinin dorduncu fıkrasında, resmi daireler veya noterlerce duzenlenerek kişilere verilen veya dairede bırakılan ve damga vergisi hiç alınmayan veya noksan alınan kağıtların vergisinin mukelleflere, cezasının ise duzenleyenlere ait olduğu; beşinci fıkrasında, vergi ve cezanın, vergi için mukelleflere rucu hakkı olmak uzere, kağıtları duzenleyenlerden alınacağı hukumleri yer almaktadır. Anılan Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I.Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bolumunun A/1 fıkrasında, belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhutnameler ve temliknamelerin; "IV.Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı bolumunun 1/a fıkrasında, resmi daireler tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin odemeler (avans olarak yapılanlar dahil) nedeniyle kişiler tarafından resmi dairelere verilen ve belli parayı ihtiva eden makbuz ve ibra senetleri ile bu odemelerin resmi daireler nam ve hesabına, kişiler adına açılmış veya açılacak hesaplara nakledilmesini veya emir ve havalelerine tediyesini temin eden kağıtların nispi damga vergisine tabi tutulacağı hukme bağlanmıştır. Kanununa ekli (2) sayılı tablonun "I.Resmi işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bolumunun A/1 numaralı fıkrasında ise, resmi daireler arasındaki işlemleri kapsayan her turlu kağıtlarla bu dairelerin soruları uzerine kişiler tarafından yazılan cevaplar ve eklerinin damga vergisinden istisna olduğu hukme bağlanmıştır. Damga Vergisi uygulaması bakımından kanunda tanımı yapılan resmi dairelere bağlı olmakla birlikte ayrı tuzel kişilik ve iktisadilik vasıflarından her ikisine birden haiz olan kuruluşlar resmi daire olarak kabul edilmemekte, buna karşılık bu iki ozellikten herhangi birisine sahip olmayan kuruluşlar resmi daire olarak değerlendirilmektedir. Özelge talep formunuza ekli Kastamonu İl Özel İdaresi İl Genel Meclisinin ../../.. tarih ve … sayılı kararında, 5302 sayılı İl Özel İdaresi Kanununun 53 uncu maddesi kapsamında "… " adında, İl Özel İdaresi Kultur ve Sosyal İşler Mudurluğu bunyesinde butçe içi işletme (İktisadi işletme) kurulması ve sermaye aktarılmasına karar verildiği ve kararda İçişleri Bakanlığınca da ../../.. tarihinde gerekli iznin verildiği anlaşılmıştır. Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, işletmenizin, İl Özel İdaresi Kultur ve Sosyal İşler Mudurluğunden ayrı bir tuzel kişiliğinin bulunmaması ya da iktisadilik vasfını taşımaması halinde, Damga Vergisi Kanununun 8 inci maddesine gore "resmi daire" olarak değerlendirilmesi gerekmektedir. Bu kapsamda; a) İşletmeniz ile surekli damga vergisi mukellefiyeti bulunmayan mukellefler arasında imzalanan kağıtlara ait damga vergilerinin, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa gore kişi konumunda bulunan yuklenici firmalardan tahsil edilerek işletmeniz tarafından; işletmeniz ile surekli damga vergisi mukellefiyeti bulunan mukellefler arasında duzenlenen sozleşmeye ilişkin damga vergisinin taraflardan herhangi birince 488 sayılı Kanunun 22 nci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi uyarınca, kağıtların duzenlendiği tarihi takip eden ayın yirmialtıncı gunu akşamına kadar surekli damga vergisi mukellefiyeti yonunden bağlı bulunulan vergi dairesine (0040 vergi turu koduyla) damga vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi ve aynı sure içerisinde odenmesi, b) İşletmenizin mal ve hizmet alımlarına ilişkin olarak yapmış olduğu odemeler (hakediş, avans, vb.) nedeniyle duzenlenen kağıtların 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV/I-a fıkrası kapsamında nispi damga vergisine tabi tutulması ve verginin odemenin yapılması sırasında kesinti suretiyle tahsil edilerek, 488 sayılı Kanunun 23 uncu maddesi uyarınca, kağıtların duzenlendiği tarihi takip eden ayın yirmialtıncı gunu akşamına kadar muhtasar beyanname ile bildirilmesi ve aynı sure içerisinde odenmesi gerekmektedir. Diğer taraftan, işletmeniz ile 488 sayılı Kanunun 8 inci maddesine gore resmi daire sayılan kurum ve kuruluşlar arasında duzenlenen kağıtlardan Kanuna ekli (2) sayılı tablonun I/A-1 fıkrası gereği damga vergisi aranmayacaktır. Katma Değer Vergisi Kanunu Y onunden: 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;__ \- 1/1 maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Turkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, \- 9/1 maddesinde, mukellefin Turkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli gorulen diğer hallerde Hazine ve Maliye Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin odenmesinden sorumlu tutabileceği hukme bağlanmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin; (I/C-2.1.2.) bolumunde tam tevkifatın mahiyeti ve tam tevkifat uygulanacak işlemler; (I/C-2.1.3.1.) bolumunde kısmi tevkifatın mahiyeti ve tevkifat uygulayacak alıcılar, (I/C-2.1.3.2.) bolumunde kısmi tevkifat uygulanacak hizmetler ve (I/C-2.1.3.3.) bolumunde ise kısmi tevkifat uygulanacak teslimler sayılmıştır. Soz konusu Tebliğin (I/C-2.1.3.1.) bolumunde, _"Kısmi tevkifat uygulaması kapsamında KDV tevkifatı yapmak uzere sorumlu tutulabilecekler aşağıda iki grup halinde sayılmış olup, tevkifat uygulaması kapsamındaki her bir işlem bazında tevkifat yapması gerekenler, soz konusu gruplardan birine veya ikisine veyahut soz konusu gruplar kapsamında olan bazı sorumlulara atıf yapılmak suretiyle Tebliğin ilgili bolumlerinde belirtilmektedir. _ _a) KDV m ukellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV odeyenler bu kapsama dahil değildir) _ _b) Belirlenmiş alıcılar (KDV m ukellefi olsun olmasın): _ _\- 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il ozel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile koylere hizmet goturme birlikleri, _ \- Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla veya Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve kuruluşları, _\- D oner sermayeli kuruluşlar, _ \- Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, _\- Kanunla kurulan veya t uzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, _ \- Bankalar, _\- Sigorta, reas urans ve emeklilik şirketleri, _ _\- Sendikalar ve ust kuruluşları, _ _\- Vakıf universiteleri, _ \- Mobil elektronik haberleşme işletmecileri, _\- B uyukşehir belediyelerinin su ve kanalizasyon idareleri, _ _\- Kamu iktisadi teşebb usleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkulleri), _ _- Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar, _ _\- T urkiye Varlık Fonu ile alt fonlara devredilen kuruluşlar, _ _\- Organize sanayi b olgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil butun borsalar, _ \- Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler, _\- Payları Borsa İstanbul (BİST) A.Ş.'nde işlem g oren şirketler, _ \- Kalkınma ve yatırım ajansları. Okul aile birlikleri ve Sağlık Bakanlığına bağlı aile hekimliği kurumları, Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b) ayrımı kapsamında değerlendirilmez. _Belirlenmiş alıcıların birbirlerine karşı yaptıkları teslim ve hizmetlerde (şirketleşenler dahil profesyonel spor kul uplerince yapılanlar hariç), KDV tevkifatı uygulanmaz." _açıklamaları yer almaktadır. Buna gore, KDV mukellefiyeti bulunan, aynı zamanda belirlenmiş alıcılar kapsamında yer alan iktisadi işletmenizin yapmış olduğu mal ve hizmet alımlarında KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C2.1.) bolumunde yer alan açıklamalar uyarınca KDV tevkifatı yapılması ve tevkif edilen tutarların ise 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilerek odenmesi gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim.