İhraç kayıtlı satın alınan malların üretiminde kullanılan klişe ve gravür hizmetinin ihracat istisnası kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği Belge No: 76071283-200.03.01-39379 Tarih: 2024-09-20T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** İstanbul Defterdarlığı **** Gelir Kanunları KDV- ÖTV Grup Mudurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-39044742-130[Özelge]-1287265 | 20.09.2024 Konu | : | İhraç kayıtlı satın alınan malların uretiminde kullanılan klişe ve gravur hizmetinin ihracat istisnası kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği | | | | | İlgi | : | | …ve …evrak kayıt numaralı ozelge talep formunuz. --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunuzun incelenmesinden, Şirketinizin çeşitli ebat ve modellerde, gıda sanayinde kullanılan ambalaj malzemelerinin ihracatını gerçekleştirdiği, soz konusu ambalajların ortağı olunan …den ihraç kayıtlı olarak tedarik edildiği, ortağı olunan imalatçı tarafından uretilen ambalaj malzemeleri için uçuncu kişi ve kurumlardan klişe ve gravur hizmeti için destek alındığı, muşterilerin sipariş oncesi klişe ve gravurlerin kalıp/baskı modelleme tasarımları için belirlenen bedellerin, uretilmesi planlanan ambalaj malzemesi için belirlenen fiyata dahil edildiği, bu hizmetler için ayrı sozleşme ve fiyatlama yapılmadığı, imalatçı firma konumundaki …nin ihraç kayıtlı satışların temel niteliğini oluşturan nihai urun (bitmiş urun, satışa hazır urun) mantığından yola çıkarak klişe ile gravur hizmeti ve mal bedelini birleştirerek tek kalemde Şirketiniz adına fatura duzenlediği, Şirketinizin ise ihracat faturasında ambalaj bedeli ile klişe ve gravur hizmet bedelini ayrı kalemler halinde ithalatçı muşteriye fatura edeceği belirtilerek, -Soz konusu işlemin 60 No.lu Katma Değer Vergisi (KDV) Sirkulerinin (3.1.3) bolumunde yer alan kapsam dahilinde değerlendirilip değerlendirilmeyeceği, -İmalatçı firma tarafından Şirketinize ihraç kayıtlı olarak teslim edilen ambalajların bir eklentisi olduğu değerlendirilen gravur ve klişe hizmetlerinin de ihraç kayıtlı teslime konu edilip edilmeyeceği, -Muşteri talebiyle ayrı olarak faturalandırılması planlanan klişe ve gravur hizmet bedelinin hizmet ihracı kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği, -Gravur ve klişe hizmetinin hizmet ihracatı kapsamında değerlendirilmemesi durumunda KDV'nin iç yuzde yontemi ile mi hesaplanması gerektiği hususlarında Başkanlığımız goruşunun talep edildiği anlaşılmıştır. 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 inci maddesinde, Turkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -4 uncu maddesinde, hizmetin teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu, bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhut etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği, -6/b maddesinde, işlemlerin Turkiye'de yapılmasının; hizmetin Turkiye'de yapılmasını veya hizmetten Turkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği, -11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki muşteriler için yapılan hizmetlerin KDV'den istisna olduğu, -11/1-c maddesinde, ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait KDV'nin ihracatçılar tarafından odenmeyeceği, mukelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili donem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunacağı, soz konusu malların ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içerisinde ihraç edilmesi halinde tecil edilen verginin terkin edileceği, -12/2 nci maddesinde ise bir hizmetin hizmet ihracı kapsamında değerlendirilebilmesi için hizmetin yurt dışındaki muşteriler için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması gerektiği hukum altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin "Hizmet İhracı" başlıklı (II/A-2.) bolumunun "İstisnanın Kapsamı" başlıklı (II/A-2.1.) alt bolumunde; "3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV'den istisna olabilmesi i çin, aynı Kanunun (12/2)nci maddesine gore; _ _ \- Hizmetin yurtdışındaki bir m uşteri için yapılması, _ _ \- Hizmetten yurtdışında faydalanılması, gerekir. _ _ Hizmetin yurtdışındaki bir m uşteri için yapıldığı, yurtdışındaki muşteri adına duzenlenen fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir. _ _ Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kasıt, T urkiye'de yurtdışındaki muşteri için yapılan hizmetin, muşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Turkiye'deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır." açıklamalarına yer verilmiştir. 60 No.lu KDV Sirkulerinin (3.1.3) bolumunde; "M ukellefler tarafından ihraç edilen urunlerin uretimi için gerekli olan ve yurt dışındaki firma tarafından imal ettirilen, faturası yurt dışındaki muşteri adına duzenlenen, bedeli de yurt dışındaki firma tarafından odenen model kalıpların, ihraç edilen mallar için verilen hizmet kapsamında değerlendirilmesi ve gerekli belgelerin ibraz edilmesi şartıyla, ihracat istisnası kapsamında işlem yapılması mumkun bulunmaktadır. _ _ Buna g ore, yabancı firmaların Turkiye'den ithal edeceği (Turkiye'den ihraç edilecek) mallar dolayısıyla verilen hizmetler, bu hizmetlerden yurt dışında faydalanılacağından, ihracat istisnası kapsamında değerlendirilecektir. _ _ _S oz konusu kalıpların yurt içinde satışa konu edilmesi halinde ise KDV uygulanacağı tabiidir." _ denilmektedir. Buna gore; -Şirketiniz tarafından ihraç kaydıyla temin edilerek ihraç edilen malların imalatında kullanılan klişe ve gravurlerin, 60 No.lu KDV Sirkulerinin (3.1.3) bolumu kapsamında değerlendirilmesi mumkun değildir. -İmalatçı firma tarafından Şirketinize ihraç kayıtlı olarak teslim edilen ambalajlarda kullanılan klişe ve gravur hizmetlerinin ihraç kayıtlı teslime konu edilmesi mumkun değildir. -Muşteri talebiyle ayrı olarak faturalandırılması planlanan klişe ve gravur hizmetinden, malın imalatı aşamasında Turkiye'de faydalanıldığından, KDV Kanununun 11/1-a maddesine gore hizmet ihracı kapsamında değerlendirilmesi mumkun olmayıp hizmet bedeli uzerinden ayrıca KDV hesaplanması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.