İhraç edilecek ürünlere ilişkin yurt dışı mukimi firmalardan alınacak komisyon, reklam ve pazarlama hizmetlerine ilişkin ödemelerde KDV tevkifatı Belge No: 39044742-130[Özelge]-1600422 Tarih: 2024-11-11T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** İstanbul Defterdarlığı **** Gelir Kanunları KDV- ÖTV Grup Mudurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-39044742-130[Özelge]-1600422 | 11.11.2024 Konu | : | İhraç edilecek urunlere ilişkin yurt dışı mukimi firmalardan alınacak komisyon, reklam ve pazarlama hizmetlerine ilişkin odemelerde KDV tevkifatı | | | | | İlgi | : | | …tarih ve …evrak kayıt numaralı ozelge talep formunuz. --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunuzda, Şirketinizin duvar kağıdı, poster duvar kağıdı, kanvas tablo gibi urunlerin uretimi ile toptan/perakende ticareti faaliyetinde bulunduğu, bu urunlerin yurt içi ve yurt dışı firmalar aracılığıyla internet uzerinden satışının yapıldığı ve Turkiye'de vergi mukellefiyeti açmış olan yurt dışı firmalardan komisyon, reklam ve pazarlama hizmeti alındığı belirtilerek ihraç edeceğiniz urunlere ilişkin Payu, Paytr, Etsy gibi yurt dışı mukimi firmalardan aldığınız komisyon, reklam ve pazarlama hizmetlerinin vergilendirilmesi hususunda Başkanlığımızdan goruş talep edilmektedir. KURUMLAR VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 uncu maddesinin ikinci fıkrasında, Kanunun birinci maddesinde sayılı kurumların kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Turkiye'de bulunmayanların, dar mukellefiyet esasında, sadece Turkiye'de elde ettikleri kazançları uzerinden vergilendirileceği hukme bağlanmış olup maddenin uçuncu fıkrasında dar mukellefiyette kurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlar bentler halinde sayılmıştır. Anılan maddenin uçuncu fıkrasının (a) bendinde, Turkiye'de Vergi Usul Kanunu hukumlerine uygun işyeri olan veya daimi temsilci bulunduran yabancı kurumlar tarafından bu yerlerde veya bu temsilciler vasıtasıyla yapılan işlerden elde edilen ticari kazançların kurum kazancı olarak vergilendirileceği hukme bağlanmıştır. Aynı Kanunun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasında; dar mukellefiyete tabi kurumların anılan fıkrada bentler halinde sayılan kazanç ve iratları uzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar dahil olmak uzere nakden veya hesaben odeyen veya tahahkuk ettirenler tarafından %15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hukme bağlanmış ancak ticari kazanç (Gelir Vergisi Kanununun 42 inci maddesinde belirtilen esaslara gore Turkiye'de yapılan birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarım işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş odemeleri hariç olmak uzere) niteliğindeki odemelerden vergi kesintisi yapılacağına ilişkin bir hukme yer verilmemiştir. Buna gore, Payu, Paytr, Etsy gibi yurt dışındaki firmalar tarafından Şirketinize verilen aracılık hizmetleri ticari faaliyet kapsamında bulunmaktadır. Dar mukellefiyete tabi kurumlara komisyon hizmetlerine ilişkin olarak ticari faaliyet kapsamında yapılan odemeler, Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinde tevkifata tabi odemeler arasında sayılmadığından, kendi satış kanalları uzerinden urunlerinizin satışını gerçekleştiren yurt dışı mukimi firmalara yapacağınız komisyon odemeleri uzerinden vergi tevkifatı yapılmasına gerek bulunmamaktadır. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Turkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -1/2 nci maddesinde, her turlu mal ve hizmet ithalatının KDV'ye tabi olduğu, -4/1 inci maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhut etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği, -6/b maddesinde, işlemlerin Turkiye'de yapılmasının, hizmetin Turkiye'de yapılmasını veya hizmetten Turkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği, -9/1 inci maddesinde, mukellefin Turkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli gorulen diğer hallerde Hazine ve Maliye Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin odenmesinden sorumlu tutabileceği, hukum altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.2.1.) bolumunde; ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Turkiye'de bulunmayanlar tarafından yapılan işlemlere ilişkin tevkifat uygulamasına yonelik duzenlemeler yer almaktadır. Buna gore, ihracat yapan Şirketinizin Payu, Paytr, Etsy gibi yurt dışında mukim firmalardan yurt dışında alacağı ve yurt dışında yararlanacağı komisyon, reklam ve pazarlama hizmetleri KDV'nin konusuna girmediğinden, Şirketiniz tarafından bu hizmetlere ilişkin bedeller uzerinden sorumlu sıfatıyla KDV tevkifatı yapılmayacaktır. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.