Hollanda mukimi firmadan alınan data hizmeti ödemesinde stopaj hk. Belge No: 49327596-125[KÖK.ÖZ.2023.63]-387696 Tarih: 2024-12-25T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** Antalya Defterdarlığı **** Gelir Kanunları Grup M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-49327596-125[KÖK.ÖZ.2023.63]-387696 | 25.12.2024 Konu | : | Hollanda mukimi firmadan alınan data hizmeti odemesinde stopaj hk. | | | | | İlgi | : | | a) | … tarihli ve … sayılı Özelge Talep Formu ---|--- b) | … tarihli ve … sayılı Özelge Talep Formu Ek Açıklama İlgide kayıtlı ozelge talep formunuzda; Şirketinizin Hollanda'daki bir firma ile anlaşma yaptığı ve Hollanda'daki kişi ve firmalara enerji satışı yaptığı, Şirket olarak Hollanda'ya satış yapmak için bu ulkeden data (satış yapılacak Firma ve kişilerin bilgileri) alındığı, alınan bu data için Hollanda'da bulunan firmanın tarafınıza data faturası keseceği, Şirketinizin butun faaliyetinin Hollanda'ya yonelik olduğu, yurt dışından alınan datanın tekrar yurt dışında kullanıldığı, yurt içinde kullanılmadığı belirtilerek, Şirketinizin yurt dışından aldığı data faturası için katma değer vergisi (KDV) uygulamasının nasıl olması gerektiği ve stopaj odemesi yapıp yapmayacağınız hususunda Başkanlığımız goruşu talep edilmektedir. KURUMLAR VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 uncu maddesinin ikinci fıkrasında, Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Turkiye'de bulunmayanların, dar mukellefiyet esasında sadece Turkiye'de elde ettikleri kazançları uzerinden vergilendirileceği, uçuncu fıkrasının (a) bendinde, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hukumlerine uygun Turkiye'de bir işyeri olan veya daimi temsilci bulunduran yabancı kurumlar tarafından bu yerlerde veya bu temsilciler vasıtasıyla yapılan işlerden elde edilen ticari kazançların dar mukellefiyet konusuna giren kurum kazancı olarak vergilendirileceği, dorduncu fıkrasında ise bu maddede belirtilen kazanç veya iratlar ile gelir unsurlarının Turkiye'de elde edilmesi ve Turkiye'de daimi temsilci bulundurulması hususlarında Gelir Vergisi Kanununun ilgili hukumlerinin uygulanacağı hukum altına alınmıştır. Aynı Kanunun 22 nci maddesinde, dar mukellef kurumların işyeri veya daimi temsilci vasıtasıyla elde edilen kazançlarının tespitinde, aksi belirtilmediği takdirde tam mukellef kurumlar için geçerli olan hukumlerin uygulanacağı hukme bağlanmıştır. Dar mukellefiyette vergi kesintisinin duzenlendiği 30 uncu maddesinin birinci fıkrasında ise dar mukellefiyete tabi kurumların maddede sayılan kazanç ve iratları uzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak uzere nakden veya hesaben odeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hukme bağlanmış, aynı fıkranın (c) bendinde ise gayrimenkul sermaye iratları sayılmış olup 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanunu kapsamındaki faaliyetlerden sağlanacak gayrimenkul sermaye iratlarından (2009/14593 sayılı BKK ile) % 1, diğerlerinden (2009/14593 sayılı BKK ile) % 20 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı, 2 nci fıkrasında ise ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya hesaben odenen veya tahakkuk ettirilen bedeller uzerinden (2009/14593 sayılı BKK ile) % 20 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hukmune yer verilmiştir. Ancak, ticari kazanç (Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamındaki işler hariç) kapsamındaki odemeler uzerinden vergi kesintisi yapılmasına ilişkin herhangi bir hukum bulunmamaktadır. Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 7 nci maddesinde ise ticari kazançlarda kazanç sahibinin Turkiye'de işyerinin olması veya daimi temsilci bulundurması ve kazancın bu yerlerde veya bu temsilciler vasıtasıyla sağlanması halinde dar mukellefiyete tabi kimseler bakımından kazanç ve iradın Turkiye'de elde edilmiş sayılacağı hukme bağlanmıştır. Bu hukum ve açıklamalara gore, yurt dışı mukimi firmadan alınan data hizmetinin ticari faaliyet kapsamında değerlendirilmesi ve soz konusu odemeler uzerinden vergi kesintisi yapılmaması gerekmektedir. Öte yandan, Hollanda Krallığı ile Turkiye Cumhuriyeti Hukumeti arasında yururlukte olan çifte vergilendirmeyi onleme anlaşması bulunduğundan oncelikle soz konusu anlaşma hukumlerinin dikkate alınması gerektiği tabiidir. Ç İFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMALARI YÖNÜNDEN Turkiye Cumhuriyeti ile Hollanda Krallığı Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması" 1/1/1989 tarihinden itibaren uygulanmakta olup, soz konusu Anlaşmanın "Ticari Kazan çlar"a ilişkin 7'nci maddesinin 1'inci fıkrasında; "1\. Devletlerden birinin bir teşebb usune ait kazanç, soz konusu teşebbus diğer Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmadıkça, yalnız ilk bahsedilen Devlette vergilendirilecektir. Eğer teşebbus yukarıda bahsedilen şekilde ticari faaliyette bulunursa, kazanç bu diğer Devlette, işyerine atfedilebilen miktarla sınırlı olmak uzere, vergilendirilebilir." hukmu yer almaktadır. Madde metnine ekte yer verilen Anlaşmanın "İşyeri " başlıklı 5'inci maddesinde ise hangi hallerde diğer Devlette bir işyeri oluşup oluşmayacağı belirtilmiştir. Bu kapsamda, şirketinizin Hollanda mukimi firmadan almış olduğu yeni muşteri teminine ilişkin data karşılığında soz konusu firmaya yapılacak odemelerin Anlaşmanın 7'nci maddesi çerçevesinde ticari kazanç kapsamında değerlendirilmesi gerekmekte olup Hollanda mukimi firmanın ilgili Anlaşmanın 5'inci maddesi kapsamında Turkiye'de bir işyeri bulunmadığı surece elde edeceği kazancı vergileme hakkı yalnızca Hollanda'ya ait olacaktır. Ancak, bahse konu kazancın Turkiye'de bulunan bir işyeri vasıtasıyla elde edilmesi durumunda ise bu işyerine atfedilen gelirle sınırlı olmak uzere Turkiye'nin de vergileme hakkı olacak ve vergileme iç mevzuat hukumlerimiz çerçevesinde yapılacaktır. Diğer taraftan, Anlaşmanın "Gayrimaddi Hak Bedelleri " başlıklı 12'nci maddesinin ilk dort fıkrası aşağıdaki gibidir. "1\. Devletlerden birinde doğan ve diğer Devletin bir mukimine odenen gayrimaddi hak bedelleri, bu diğer Devlette vergilendirilebilir. 2.Bununla beraber, s ozkonusu gayrimaddi hak bedelleri elde edildikleri Devlette ve o Devletin mevzuatına gore de vergilendirilebilir; ancak bu şekilde alınacak vergi, gayrimaddi hak bedelinin gayri safi tutarının yuzde 10 unu aşmayacaktır. 3.Devletlerin yetkili makamları 2 nci fıkranın uygulama şeklini karşılıklı anlaşmayla belirleyeceklerdir. 4.Bu maddede kullanılan "gayrimaddi hak bedelleri" terimi, sinema filimleri, radyo-televizyon yayınlarında kullanılan filimler ve bantlar dahil olmak uzere edebi, artistik, bilimsel her nevi telif hakkının veya her nevi patentin, alameti farikanın, desen veya modelin, planın, gizli formul veya uretim yonteminin veya sınai, ticari, bilimsel tecrubeye dayalı bilgi birikiminin kullanma imtiyazı, kullanma hakkı veya satışı ile sınai, ticari, bilimsel teçhizatın kullanma imtiyazı veya kullanma hakkı karşılığında odenen her turlu bedelleri kapsar." Buna gore, şirketiniz tarafından Hollanda mukimi firmaya belli bir urun ya da hizmet sağladığı muşterileri içeren ve gizli kalması gereken bir muşteri listesi için odeme yapılması halinde bu turden odemelerin Anlaşmanın 12'nci maddesinin 4'uncu fıkrası kapsamında gayrimaddi hak bedeli olarak değerlendirilmesi gerekmektedir. Bu kapsamda, şirketiniz tarafından Hollanda mukimi firmaya soz konusu hizmet karşılığında gayrimaddi hak bedeli odemesi yapılması halinde, anılan Anlaşmanın 12'nci maddesinin 1'inci fıkrasına gore bu kazançları vergilendirme hakkı Hollanda'ya ait olmakla birlikte, aynı maddenin 2'nci fıkrası uyarınca, soz konusu odemeler uzerinden Turkiye'nin de vergi alma hakkı bulunmaktadır. Boyle bir durumda, Turkiye'nin odemenin gayrisafi tutarının % 10'unu aşmayacak oranda vergi alma hakkı olacaktır. Hollanda mukimi şirketin Turkiye'de vergi odemesi durumunda, Anlaşmanın "Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi"ne 23'uncu maddesine gore soz konusu vergi, gelirin turune gore Hollanda'da vergiden mahsup veya istisna edilecektir. Anlaşma hukumlerinin iç mevzuata gore değişiklik getirdiği durumlarda, Anlaşma hukumlerinden yararlanabilmek için soz konusu Hollanda mukimi firmanın Hollanda'da tam mukellef olduğunun ve tum dunya kazançları uzerinden bu ulkede vergilendirildiğinin Hollanda yetkili makamlarından alınacak bir belge (mukimlik belgesi) ile kanıtlanması ve bu belgenin aslı ile birlikte Turkçe tercumesinin Noterce veya Hollanda'daki Turk Konsolosluklarınca tasdik edilen bir orneğinin vergi sorumlularına veya ilgili vergi dairesine ibraz edilmesi gerekmektedir. Mukimlik belgesinin ibraz edilememesi durumunda ise ilgili Anlaşma hukumleri yerine iç mevzuat hukumlerimizin uygulanacağı tabiidir. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Turkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -4 uncu maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhut etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği, -6 ncı maddesinin (a) bendinde, malların teslim anında Turkiye'de bulunmasını, (b) bendinde, hizmetin Turkiye'de yapılmasının veya hizmetten Turkiye'de faydalanılmasının işlemlerin Turkiye'de yapıldığını ifade ettiği, KDV Genel Uygulama Tebliğinin "İkametgahı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi T urkiye'de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan İşlemler" başlıklı (I/C-2.1.2.1.)bolumunde; "3065 sayılı Kanunun 1 inci maddesine g ore bir hizmetin KDV'nin konusuna girebilmesi için Turkiye'de ifa edilmesi gerekmektedir. Aynı Kanunun (6/b) maddesinde ise Turkiye'de yapılan veya faydalanılan hizmetlerin Turkiye'de ifa edilmiş sayılacağı hukme bağlanmıştır. Buna g ore, ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Turkiye'de bulunmayanların Turkiye'de yaptığı hizmetler ile bunların yurt dışında yaptığı ancak Turkiye'de faydalanılan hizmetler KDV'ye tabi olacaktır. Bu gibi hizmet ifalarında m ukellef, esas olarak hizmeti ifa eden olmakla birlikte, Turkiye'de ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmadığından, KDV'nin tamamı, hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip odenecektir. Hizmetin vergiden m ustesna olması ve hizmetin yurt dışında yapılıp hizmetten yurt dışında faydalanılması halinde, mukellef veya sorumlu sıfatıyla KDV beyan edilmeyecektir. KDV'nin sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi i çin hizmetten Turkiye'de faydalanan muhatabın KDV mukellefi olması şart değildir. KDV mukellefiyeti bulunmayanlar da soz konusu hizmetler nedeniyle KDV tevkifatı yaparak 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmek ve odemek zorundadır..." açıklamalarına yer verilmiştir. Ayrıca 60 No.lu KDV Sirkulerinin "Yurtdışındaki İşlemler" başlıklı (1.1.1.) bolumunde de konuyla ilişkin açıklamalara yer verilmiştir. Buna gore, yurtdışında mukim firmalardan yurtdışından alınan ve yurtdışında yararlanılan data alım/satım faaliyeti, yurt dışında ifa edildiğinden ve hizmetten yurt dışında yararlanıldığından, soz konusu data alımı KDV'nin konusuna girmemekte dolayısıyla KDV'ye tabi bulunmamaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.