Hasılat esaslı vergilendirme usulüne tabi mükellefin vefatında mirasçıya geçen aracın devri hk. Belge No: 61504625-130-3198 Tarih: 2024-01-15T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | ** ** T.C. K ÜTAHYA VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-90649566-130-3198 | 15.01.2024 Konu | : | Hasılat esaslı vergilendirme usulune tabi mukellefin vefatında mirasçıya geçen aracın devri hk. | | | | | İlgi | : | | … tarihli ve … kayıt sayılı ozelge talep formunuz. --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunuzun incelenmesinden, ozel halk otobusu işletmeciliği faaliyetinde bulunan babanız …'nin 14/1/2023 tarihinde vefat ettiği, diğer mirasçıların feragat etmesi uzerine kanuni mirasçı olarak işletmenin faaliyetine 15/1/2023 tarihi itibarıyla tarafınızca devam edildiği, 2023/01 donemi için babanız adına verilecek olan 4 No.lu KDV (Hasılat Esaslı) Beyannamesinde araç devri defter beyan sistemine işlendiğinde araç bedeli uzerinden vergi hesaplandığı belirtilerek, soz konusu aracın devir işleminin, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 17/4-c maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesi kapsamında bir işlem olarak kabul edilip edilmeyeceği hususunda goruş talep edildiği anlaşılmaktadır. GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN: 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde "Her turlu ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır." hukmune yer verilmiştir. Mezkur Kanunun değer artışı kazançlarının açıklandığı mukerrer 80 inci maddesinin 4 numaralı fıkrasında, ortaklık haklarının veya hisselerinin elden çıkarılmasından doğan kazançların değer artışı kazancı olarak vergiye tabi tutulacağı hukum altına alınmış, aynı Kanunun 81 inci maddesinin birinci fıkrasının 1 numaralı bendinde ise, ferdi bir işletmenin sahibinin olumu halinde, kanuni mirasçılar tarafından işletmenin faaliyetine devam olunması ve mirasçılar tarafından işletmeye dahil iktisadi kıymetlerin kayıtlı değerleriyle (bilanço esasına gore defter tutuluyorsa bilançonun aktif ve pasifiyle butun halinde) aynen devir alınması halinde değer artışı kazancının hesaplanmayacağı hukme bağlanmıştır. Bu hukumler çerçevesinde, ferdi bir işletmenin sahibinin olumu halinde olum tarihi itibarıyla mukellefiyetin sonlandığı kabul edilmektedir. Dolayısıyla, olum nedeniyle faaliyeti durdurulan ticari işletmenin mirasçılarca kayıtlı değerleriyle aynen devir alınarak işletmenin faaliyetine devam edilmesi durumunda, bu devir işleminde değer artışı kazancı hesaplanmayacaktır. Ancak, murisin olumuyle mirasçılara intikal eden işletmenin faaliyetine mirasçılar tarafından devam edilmesi halinde, miras ortaklığının adi ortaklık olarak faaliyette bulunduğu kabul edilerek, sadece faaliyette bulunan mirasçılar için olum tarihi itibarıyla ticari kazanç bakımından mukellefiyet tesis edilmesi gerekmektedir. Öte yandan; faaliyette bulunmayan diğer mirasçıların kendilerine intikal eden ortaklık hisselerini diğer mirasçılara veya başka kimselere satmak suretiyle elden çıkarmalarından doğan kazancın ise değer artışı kazancı olarak vergilendirilmesi gerekmektedir. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN: 3065 sayılı KDV Kanununun; \- 1/1 inci maddesinde, Turkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, \- 17/4-c maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinde belirtilen işlemlerin KDV'den istisna olduğu hukum altına alınmıştır. Diğer taraftan, KDV Genel Uygulama Tebliğinin; \- (I/B-7) bolumunde "... Adi ortaklıklarda, ortaklığın sona ermesi sonucunu doğurmayan hisse devri işlemleri KDV'ye tabi değildir. Ortaklığın sona ermesi sonucunu doğuran devir işlemlerinde ise vergi uygulanır. Buna g ore bir adi ortaklıkta, ortaklardan biri veya birkaçının hisselerini diğer ortaklara veya uçuncu şahıslara devretmesi, bu şekilde ortaklıktan bazı ortakların ayrılması veya ortaklığa yeni ortakların alınması halinde, mevcut adi ortaklık, ortak sayısındaki değişiklik dışında aynen devam ediyorsa, bu hisse devri işlemlerinde vergi uygulanmaz. Hisse devri işlemleri adi ortaklığın sona ermesi sonucunu doğuruyor veya ortaklık, ortakların kararı ile feshediliyorsa, bu devir işlemlerine vergi uygulanması gerekir. Vergi uygulaması aşağıdaki şekilde yapılır. Ortaklardan biri veya birka çının hisselerinin diğer ortak veya ortaklara devredilmesi suretiyle ortaklığın sona ermesi halinde; devralan ortak veya ortakların kendi hisseleri ile satın aldıkları hisseler dikkate alınmaksızın, ortaklıkça, devralan ortak veya ortaklara teslim edilen toplam mal bedeli uzerinden KDV hesaplanır. Ortaklık tarafından duzenlenecek olan faturada ayrıca gosterilecek olan bu vergi, ilgili donem işlemleri ile birlikte adi ortaklığın son beyannamesine dahil edilerek beyan edilir. Devralan ortak veya ortaklar tarafından ise genel hukumler çerçevesinde indirim konusu yapılabilir. ..." \- (II/F-4.4.3) bolumunde "3065 sayılı Kanunun (17/4-c) maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinde belirtilen işlemler ile aynı maddenin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde yazılı şartlar dahilinde adi ortaklıkların sermaye şirketine d onuşmesi işlemleri ve Kurumlar Vergisi Kanunu kapsamında yapılan devir ve bolunme işlemleri vergiden istisna edilmiştir." açıklamaları yer almaktadır. Buna gore, veraset yoluyla intikal eden ticari işletmenin diğer mirasçıların haklarından feragat etmesi suretiyle tek varis olarak tarafınızca devir alınması işlemi, adi ortaklığın sona ermesi sonucunu doğuran bir devir işlemi olduğundan soz konusu devir işleminde kendi hisseniz ile devir aldığınız hisseler dikkate alınmaksızın, ortaklıkça duzenlenen faturada toplam devir bedeli uzerinden KDV hesaplanacak, hesaplanan bu vergi ilgili donem işlemleri ile birlikte ortaklığın son KDV beyannamesine dahil edilerek beyan edilecek ve devralan ortak olan tarafınızca genel hukumler çerçevesinde indirim konusu yapılabilecektir. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.