Güvence Bedellerinin Parasal Olmayan Kıymet Olarak Kabul Edilip Edilmeyeceği Hk. Belge No: E-11395140-105[VUK-3-4168]-258916 Tarih: 2025-02-21T00:00:00 Kanun: 213 - VERGİ USUL KANUNU **** ******** | **** T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** İstanbul Defterdarlığı **** Gelir Kanunları Usul Grup M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-11395140-105[VUK-3-4168]-258916 | 21.02.2025 Konu | : | Guvence Bedellerinin Parasal Olmayan Kıymet Olarak Kabul Edilip Edilmeyeceği Hakkında | | | | | İlgi | : | | 25/11/2024 tarih ve ... evrak kayıt numaralı ozelge talep formunuz. --- İlgide kayıtlı ozelge formunuz ve eklerinin tetkikinden; şirketinizin gorevli tedarik şirketi olması vasfıyla "Tuketici Hizmetleri Yonetmeliği" uyarınca abonelerinden abonelik oncesinde guvence bedeli tahsil ettiği ve soz konusu bedellerin aboneliğin kapatılması halinde mevzuat kapsamında asgari TÜFE oranı dikkate alınarak guncelleştirilmek suretiyle abonelere iade edildiği belirtilerek, soz konusu guvence bedellerinin enflasyon duzeltmesine tabi tutulup tutulmayacağı hususunda Defterdarlığımız goruşunun talep edildiği anlaşılmaktadır. 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mukerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasında,"Mal i tablolarda yer alan parasal olmayan kıymetler aşağıdaki hukumlere gore enflasyon duzeltmesine tabi tutulur. 1\. Kazan çlarını bilanço esasına gore tespit eden gelir ve kurumlar vergisi mukellefleri fiyat endeksindeki artışın, içinde bulunulan donem dahil son uç hesap doneminde %100'den ve içinde bulunulan hesap doneminde % 10'dan fazla olması halinde mali tablolarını enflasyon duzeltmesine tabi tutarlar. Enflasyon duzeltmesi uygulaması, her iki şartın birlikte gerçekleşmemesi halinde sona erer. ... 2\. Bu maddenin uygulanmasında; a) Parasal olmayan kıymetler; parasal kıymetler dışındaki kıymetleri, b) Parasal kıymetler; T urk Lirasının değerindeki değişmeler karşısında nominal değerleri aynı kaldığı halde satın alma guçleri fiyat hareketlerine gore ters yonde değişen kıymetleri (Yabancı paralar da parasal kıymet olarak dikkate alınır.), c) Enflasyon d uzeltmesi; parasal olmayan kıymetlerin enflasyon duzeltmesinde dikkate alınacak tutarlarının duzeltme katsayısı ile çarpılması suretiyle, mali tablonun ait olduğu tarihteki satın alma gucu cinsinden hesaplanmasını, ... ifade eder. ..." hukumleri yer almaktadır. Ayrıca, 2023 hesap donemi sonu ve muteakip donemlerde yapılacak enflasyon duzeltmesinin usul ve esaslarına ilişkin olarak 555, 560 ve 563 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde açıklamalar/duzenlemeler yapılmış, 165, 170, 175 ve 176 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkulerinde de ilave açıklamalar/duzenlemeler ve ornek uygulamalara yer verilmiş olup, 555 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin; \- " Bilançoda duzeltme işlemine tabi tutulacak kıymetler " başlıklı 9 uncu maddesinde,"(1) Satın alma g ucu ile ulusal para değerindeki değişmeler arasındaki ilişki goz onunde bulundurulduğunda, mali tablolarda yer alan kıymetler iki gruba ayrılır: a) Parasal Kıymetler: Ulusal para değerindeki değişmeler karşısında nominal değerleri aynı kalan, ancak satın alma g uçleri fiyat hareketlerine gore ters yonde değişen kıymetler. b) Parasal Olmayan Kıymetler: Parasal kıymetler dışında kalan kıymetler, diğer bir ifade ile ulusal para değerindeki değişmelere rağmen satın alma g uçleri değişmeyen kıymetler. ... Parasal kıymetler (parasal varlıklar ve parasal kaynaklar) enflasyon d uzeltmesine tabi tutulmaz. Zira bilançoda gorunen parasal kıymete ait değer, bilanço tarihi itibarıyla o kıymetin satın alma gucunu de gostermektedir. Ancak bilançoda gorunen parasal olmayan kıymetlere (parasal olmayan varlıklar ve parasal olmayan kaynaklar) ait değerler, bilanço tarihi itibarıyla bu kıymetlerin satın alma gucunu gosteren değerler olmadığından, bilançonun enflasyonun etkilerinden arındırılmasını teminen parasal olmayan kıymetler enflasyon duzeltmesine tabi tutulur. (2) Nevi itibarıyla iktisadi işletmelere d ahil bulunan kıymetlerden parasal ve parasal olmayan kıymetler bu Tebliğ eki listelerde (EK 1 ve EK 2) yer almaktadır. Soz konusu listelerde oz sermaye kalemlerine yer verilmemekle birlikte, aksine bir hukum olmaması ve Tebliğde bir belirleme yapılmamış olması şartıyla, bu Tebliğ uygulamasında oz sermaye kalemleri "parasal olmayan kıymet" olarak addolunur. ..." açıklamalarına yer verilmiştir. Bunun yanı sıra, 555 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ekinde yer alan ve parasal kıymetlerin sayıldığı listede (EK 1), "126 İşletmece uçuncu kişilere karşı bir işin yapılmasının ustlenilmesi veya bir sozleşmenin ya da diğer işlemlerin karşılığı olarak geri alınmak uzere verilen depozito ve teminatlar", "226 Üçuncu kişilere karşı bir işin yapılmasının ustlenilmesi ve bir akdin karşılığı olarak, geri alınmak uzere verilen, bir yıldan uzun sureli depozito ve teminatlar", "326 Üçuncu kişilerin belli bir işi yapmalarını, aldıkları bir değeri geri vermelerini sağlamak amacıyla ve belli sozleşmeler nedeniyle gerçekleşecek bir alacağın karşılığı olarak alınan depozito ve teminatlar", "426 Alınan Depozito ve Teminatlar hesabında alış amaçları belirtilen depozito ve teminatların vadeleri bir yıldan fazla olan kısımları" belirtilmiş, bunlara ilişkin olarak listenin dipnotlarında, geri alınmak uzere verilen/geri verilmek uzere alınan depozito ve teminatların parasal olmayan bir mahiyet taşıması durumunda, soz konusu verilen depozito ve teminatlar "parasal olmayan kıymet" addolunacağı belirtilmiştir. Diğer taraftan, 176 No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkulerinin "10.1. Alınan veya verilen depozito ve teminatlar" alt başlıklı kısmında; alınan depozito ve teminatların anılan tebliğ eki listede parasal kıymet olarak sayıldığı, ancak __ listelere ilişkin dipnotlarda depozito ve teminatların parasal olmayan bir mahiyet taşıması halinde 'parasal olmayan kıymet' addolunacağı, bu çerçevede alınan ve verilen depozitoların belli bir mal veya hizmet miktarına endekslenmeleri halinde parasal olmayan kıymet kabul edilmesi ve enflasyon duzeltmesine tabi tutulması gerektiği açıklamalarına yer verilmiştir. Buna gore, şirketinizce tahsil edilen guvence bedeli, ilgili mevzuatı kapsamında guncelleştirilmek suretiyle abonelere iade edilse dahi, parasal kıymet mahiyetinde olduğundan enflasyon duzeltmesine tabi tutulmayacaktır. Bilgi edinilmesini rica ederim. () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.