Gelir vergisi mükelleflerince sermaye düzeltmesi olumlu farkları hesabında takip edilen tutarın başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi Belge No: 97338759-105-57727 Tarih: 2025-05-07T00:00:00 Kanun: 213 - VERGİ USUL KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** Samsun Defterdarlığı **** Gelir Kanunları Grup M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-97338759-105-57727 | 07.05.2025 Konu | : | Gelir vergisi mukelleflerince sermaye duzeltmesi olumlu farkları hesabında takip edilen tutarın başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi | | | | | İlgide kayıtlı ozelge talep formunuzun incelenmesinden, bilanço esasına gore defter tutan gelir vergisi mukellefi olduğunuz, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun geçici 33 uncu maddesi uyarınca 31/12/2023 tarihli bilançonuzda bulunan sermayenizi enflasyon duzeltmesine tabi tuttuğunuz ve duzeltme sonucu ortaya çıkan enflasyon farkını "502- Sermaye D uzeltmesi Olumlu Farkları" hesabında takip ettiğinizden bahisle, duzeltme farklarını izlediğiniz adı geçen hesapta bulunan tutarın başka bir hesaba nakledilmesinin veya işletmeden çekilmesinin mumkun olup olmadığı, bu kapsamda vergiye tabi tutulup tutulamayacağı hususunda Defterdarlığımız goruşunu talep ettiğiniz anlaşılmaktadır. 213 sayılı Vergi Usul Kanununun; \- Mukerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasında, "A) Mal i tablolarda yer alan parasal olmayan kıymetler aşağıdaki hukumlere gore enflasyon duzeltmesine tabi tutulur. 1.Kazan çlarını bilanço esasına gore tespit eden gelir ve kurumlar vergisi mukellefleri fiyat endeksindeki artışın, içinde bulunulan donem dahil son uç hesap doneminde %100'den ve içinde bulunulan hesap doneminde % 10'dan fazla olması halinde mali tablolarını enflasyon duzeltmesine tabi tutarlar. Enflasyon duzeltmesi uygulaması, her iki şartın birlikte gerçekleşmemesi halinde sona erer. ... 5\. ... Pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı donemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu donemde vergiye tabi tutulur. Ancak oz sermaye kalemlerine ait enflasyon farkları duzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilir veya kurumlar vergisi mukelleflerince sermayeye ilave edilebilir; bu işlemler kar dağıtımı sayılmaz...", \- Geçici 33 uncu maddesinde, "... 31/12/2023 tarihli mali tablolar, enflasyon d uzeltmesi şartlarının oluşup oluşmadığına bakılmaksızın enflasyon duzeltmesine tabi tutulur. Yapılan enflasyon duzeltmesinden kaynaklanan kar/zarar farkı geçmiş yıllar kar/zararı hesabında gosterilir. Bu şekilde tespit edilen geçmiş yıl karı vergiye tabi tutulmaz, geçmiş yıl zararı zarar olarak kabul edilmez. _ ... " hukmune yer verilmiştir. Ayrıca, 2023 hesap donemi ve duzeltme şartlarının gerçekleşmesine/varlığına bağlı olarak (geçici vergi donemleri dahil) izleyen hesap donemlerine ilişkin olarak enflasyon duzeltmesine tabi tutulacak mali tabloların ve 213 sayılı Kanunun mukerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrası ile geçici 33 uncu maddesine gore yapılacak enflasyon duzeltmesinin uygulama usul ve esaslarına ilişkin olarak 555, 560, 563 ve 582 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde açıklamalar/duzenlemeler yapılmış, 165, 170, 175, 176, 181 ve 187 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkulerinde de ilave açıklamalara ve ornek uygulamalara yer verilmiş olup, 555 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin; \- "Enflasyon duzeltmesi yapacak olanlar" başlıklı 8 inci maddesinin birinci fıkrasında, "(1) Enflasyon d uzeltmesi, kollektif, adi komandit ve adi şirketler dahil kazançlarını bilanço esasına gore tespit eden gelir veya kurumlar vergisi mukellefleri tarafından yapılır. ..." , \- "Duzeltme işlemi" başlıklı 12 nci maddesinin ikinci fıkrasında, "(2) 213 sayılı Kanunun m ukerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (7) numaralı bendine gore; ..._ ç) Bu işlemlerden doğan pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı donemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu donemde vergiye tabi tutulur. Ancak oz sermaye kalemlerine ait enflasyon farkları duzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilir veya kurumlar vergisi mukelleflerince sermayeye ilave edilebilir; bu işlemler kar dağıtımı sayılmaz. ..." , \- "Pasif kalemlere ait enflasyon fark hesabında yer alan değerler" başlıklı 54 uncu maddesinin birinci fıkrasında, "(1) Pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı donemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu donemde vergiye tabi tutulacaktır. ... 213 sayılı Kanunun m ukerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (5) ve (7) numaralı bentleri uyarınca, oz sermaye kalemlerine ait enflasyon farkları duzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilir veya kurumlar vergisi mukelleflerince sermayeye ilave edilebilir; bu işlemler kar dağıtımı sayılmaz." yonunde açıklamalar bulunmaktadır. Buna gore, enflasyon duzeltmesi neticesinde ortaya çıkan oz sermaye kalemlerine ait enflasyon fark hesabı ancak, yine duzeltme neticesinde oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilmek suretiyle veya kurumlar vergisi mukelleflerince sermayeye ilave edilmek suretiyle kapatılabilir. Bunun dışında, anılan hesabın herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi halinde, soz konusu işlemlerin yapıldığı donemin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu donemde vergiye tabi tutulacaktır. Bu itibarla, 31/12/2023 tarihli bilançonuzu enflasyon duzeltmesine tabi tutmanız sonucunda ortaya çıkan oz sermaye kalemlerine ait enflasyon farklarını (sermaye duzeltmesi olumlu farklarını) herhangi bir suretle başka bir hesaba nakletmeniz veya işletmeden çekmeniz durumunda, nakledilen veya çekilen tutarların, bu işlemlerin yapıldığı donemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu donemde vergiye tabi tutulması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.