Gelecek aylar/yıllara ait gelirler hesabına ait düzeltme farklarının beyanı hk. Belge No: E-11395140-105[VUK-3-4192]-554230 Tarih: 2025-05-02T00:00:00 Kanun: 213 - VERGİ USUL KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** İstanbul Defterdarlığı **** Gelir Kanunları Usul Grup M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-11395140-105[VUK-3-4192]-554230 | 02.05.2025 Konu | : | Gelecek aylar/yıllara ait gelirler hesabına ait duzeltme farklarının beyanı | | | | | İlgide kayıtlı ozelge talep formunuzun incelenmesinden, 31/12/2023 tarihli bilançonuzun enflasyon duzeltmesine tabi tutmanız sonucu "380-Gelecek Aylara Ait Gelirler" ve "480-Gelecek Yıllara Ait gelirler" hesaplarında oluşan duzeltme farklarını 2024 hesap donemi kurum kazancınızın tespitinde gelir olarak dikkate alıp alamayacağınız ile soz konusu farkları 2024 hesap donemi beyannamenizin "Diğer İndirim" satırında gosterip gostermeyeceğiniz hususunda Defterdarlığımız goruşunu talep ettiğiniz anlaşılmaktadır. 213 sayılı Vergi Usul Kanununun; \- Mukerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasında, "A)Mal i tablolarda yer alan parasal olmayan kıymetler aşağıdaki hukumlere gore enflasyon duzeltmesine tabi tutulur. ... 2.Bu maddenin uygulanmasında; a) Parasal olmayan kıymetler; parasal kıymetler dışındaki kıymetleri, b) Parasal kıymetler; T urk Lirasının değerindeki değişmeler karşısında nominal değerleri aynı kaldığı halde satın alma guçleri fiyat hareketlerine gore ters yonde değişen kıymetleri (Yabancı paralar da parasal kıymet olarak dikkate alınır.), ... 7.Enflasyon d uzeltmesi uygulanmayan bir hesap doneminden sonra enflasyon duzeltme şartlarının yeniden oluşması halinde; enflasyon duzeltmesi yapılan en son donemden başlamak uzere enflasyon duzeltmesi yapılır. Bu şekilde belirlenen geçmiş yıl karı vergiye tabi tutulmaz, geçmiş yıl zararı zarar olarak kabul edilmez. ...", \- Geçici 33 uncu maddesinde, "... 31/12/2023 tarihli mali tablolar, enflasyon d uzeltmesi şartlarının oluşup oluşmadığına bakılmaksızın enflasyon duzeltmesine tabi tutulur. Yapılan enflasyon duzeltmesinden kaynaklanan kar/zarar farkı geçmiş yıllar kar/zararı hesabında gosterilir. Bu şekilde tespit edilen geçmiş yıl karı vergiye tabi tutulmaz, geçmiş yıl zararı zarar olarak kabul edilmez. ... Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkilidir." hukumleri yer almaktadır. Ayrıca, 2023 hesap donemi sonuna ve duzeltme şartlarının gerçekleşmesine/varlığına bağlı olarak (geçici vergi donemleri dahil) izleyen hesap donemlerine ilişkin olarak enflasyon duzeltmesine tabi tutulacak mali tablolar ile yapılacak duzeltme işlemlerinin usul ve esasları 555, 560, 563 ve 582 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile belirlenmiş, 165,170, 175,176 ve 181 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkulerlerinde de enflasyon duzeltmesi uygulaması ile ilgili ilave duzenlemeler/açıklamalar yapılmıştır. Bu bağlamda, 2023 hesap donemi sonuna ait bilançonun, enflasyon duzeltmesine tabi tutulmasından kaynaklanan kar/zarar farkı geçmiş yıllar kar/zararı hesabında gosterilmekte ve bu şekilde tespit edilen geçmiş yıl karı vergiye tabi tutulmamakta, geçmiş yıl zararı zarar olarak kabul edilmemektedir. Diğer taraftan, 555 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin 9 uncu maddesinin (2) numaralı fıkrasına gore, nevi itibarıyla iktisadi işletmelere dahil bulunan kıymetlerden parasal ve parasal olmayan kıymetler bu Tebliğ eki listelerde (EK 1 ve EK 2), Tek Duzen Hesap Planında izlendikleri hesap kodları ile gosterilmek suretiyle, yer almakta olup, soz konusu listelerden parasal olmayan kıymetleri ihtiva eden (EK 2) listede _"380 Gelecek bilan ço donemlerine ait peşin tahsil olunan gelirlerin bir yıldan kısa sureye ait kısımları'' _ve _''480 Gelecek bilan ço donemlerine ait peşin tahsil olunan gelirlerin bir yıldan uzun sureye ait kısımları'' _da bulunmaktadır. Bunun yanı sıra, tekduzen muhasebe sisteminin uygulanmasına ilişkin açıklamalar 1 Sıra No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği ve daha sonra bu konuda yayımlanan diğer tebliğlerde yapılmış olup, soz konusu Tebliğin Muhasebe Usul ve Esasları /V-Tekduzen Hesap Çerçevesi, Hesap Planı ve Hesap Planı Açıklamaları başlığı altında yer alan C-Hesap Planı Açıklamaları bolumunde; "380 GELECEK AYLARA AİT GELİRLER Gelecek bilan ço donemlerine ait peşin tahsil olunan gelirlerin bir yıldan kısa sureye ait kısımlarının izlendiği hesaptır. İşleyişi : Peşin tahsil olunan gelirler bu hesabın alacağına kaydedilir. Ait olduğu d onemde ilgili gelir hesaplarına devredilir. 480 GELECEK YILLARA AİT GELİRLER Gelecek bilan ço donemlerine ait peşin tahsil olunan gelirlerin bir yıldan uzun sureye ait kısımlarının izlendiği hesaptır. İşleyişi :Peşin tahsil olunan gelirler bu hesabın alacağına kaydedilir. Kısa vadeli nitelik kazanan gelirler bu hesabın borcu mukabili "380. Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabı"na aktarılır. açıklamalarına yer verilmiştir. Buna gore, gelecek bir hesap donemine ait olarak peşin tahsil olunan gelirlerin izlendiği "380-Gelecek Aylara Ait Gelirler" ve "480-Gelecek Yıllara Ait Gelirler" hesaplarının, esas itibariyle, enflasyon duzeltmesi uygulamasında "parasal olmayan kıymet" olarak kabul edilmesi ve duzeltmeye tabi tutulması gerekmektedir. Ayrıca, enflasyon duzeltme farkı ihtiva eden 480 No.lu hesabın, 380 No.lu Hesaba aktarımının, enflasyon duzeltme farkı da dikkate alınarak (alt hesapta izlenecek şekilde) yapılmasının yanı sıra, enflasyon duzeltme farkı ihtiva eden 380 No.lu hesaptan ilgili gelir hesabına aktarımların da enflasyon duzeltmesi farkı dahil tutar uzerinden yapılması icap etmektedir. Öte yandan, parasal olmayan kıymet mahiyetindeki soz konusu hesapların enflasyon duzeltmesine tabi tutulması sonucu oluşan farklardan 2023 hesap doneminden kaynaklanan kısmının, gelir olarak dikkate alınmaması, beyannamede "Diğer İndirimler" kısmında gosterilmesi gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.