Gelecek Aylara/Gelecek Yıllara Ait Giderler de Enflasyon Düzeltmesi Belge No: E-67854564-105[1741-9497]-219334 Tarih: 2025-04-21T00:00:00 Kanun: 213 - VERGİ USUL KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** İzmir Defterdarlığı **** Gelir Kanunları Usul Grup M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-67854564-105[1741-9497]-219334 | 21.04.2025 Konu | : | Gelecek Aylara/Gelecek Yıllara Ait Giderler de Enflasyon Duzeltmesi | | | | | İlgide kayıtlı ozelge talep formunuzun incelenmesinden, 31/12/2023 tarihli bilançonuzun enflasyon duzeltmesine tabi tutulması sonucu "180-Gelecek Aylara Ait Giderler" ve "280-Gelecek Yıllara Ait Giderler" hesaplarında oluşan duzeltme farklarının 2024 yılında ilgili gider hesaplarına kaydedilip kaydedilmeyeceği hususunda Defterdarlığımız goruşunu talep ettiğiniz anlaşılmaktadır. 213 sayılı Vergi Usul Kanununun; \- Mukerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasında, "A)Mal i tablolarda yer alan parasal olmayan kıymetler aşağıdaki hukumlere gore enflasyon duzeltmesine tabi tutulur. ... 2.Bu maddenin uygulanmasında; a) Parasal olmayan kıymetler; parasal kıymetler dışındaki kıymetleri, b) Parasal kıymetler; T urk Lirasının değerindeki değişmeler karşısında nominal değerleri aynı kaldığı halde satın alma guçleri fiyat hareketlerine gore ters yonde değişen kıymetleri (Yabancı paralar da parasal kıymet olarak dikkate alınır.), ... 3.D uzeltme işleminde aşağıdaki tarihler esas alınır: ... b) İlk madde ve malzeme, ticari mallar, yarı mamul ve mamul stokların maliyetine dahil edilen unsurlar, yıllara sar i inşaat ve onarım işlerinde maliyeti oluşturan unsurlar, gelecek aylara ve yıllara ait giderler, maddi duran varlıklar ve bu varlıkları oluşturan unsurlar, maddi olmayan duran varlıklar ve bu varlıkları oluşturan unsurlar, ozel tukenmeye tabi varlıklar ve bu varlıkları oluşturan unsurlar, yıllara sari inşaat ve onarım hakedişleri, haklar ve şerefiyeler için; defterlere kayıt tarihi (Bunlara mahsuben verilen veya alınan parasal olmayan avanslar, odeme veya tahsil tarihinden mahsup tarihine kadar duzeltilir.). ... 7.Enflasyon d uzeltmesi uygulanmayan bir hesap doneminden sonra enflasyon duzeltme şartlarının yeniden oluşması halinde; enflasyon duzeltmesi yapılan en son donemden başlamak uzere enflasyon duzeltmesi yapılır. Bu şekilde belirlenen geçmiş yıl karı vergiye tabi tutulmaz, geçmiş yıl zararı zarar olarak kabul edilmez. ...", \- Geçici 33 uncu maddesinde, "... 31/12/2023 tarihli mali tablolar, enflasyon d uzeltmesi şartlarının oluşup oluşmadığına bakılmaksızın enflasyon duzeltmesine tabi tutulur. Yapılan enflasyon duzeltmesinden kaynaklanan kar/zarar farkı geçmiş yıllar kar/zararı hesabında gosterilir. Bu şekilde tespit edilen geçmiş yıl karı vergiye tabi tutulmaz, geçmiş yıl zararı zarar olarak kabul edilmez. ... Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkilidir." hukumleri yer almaktadır. Ayrıca, 2023 hesap donemi sonuna ve duzeltme şartlarının gerçekleşmesine/varlığına bağlı olarak (geçici vergi donemleri dahil) izleyen hesap donemlerine ilişkin olarak enflasyon duzeltmesine tabi tutulacak mali tablolar ile yapılacak duzeltme işlemlerinin usul ve esasları 555, 560 ve 563 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile belirlenmiş, 165, 170, 175, 176 ve 181 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkulerinde de enflasyon duzeltmesi uygulaması ile ilgili ilave duzenlemeler/açıklamalar yapılmış olup, 176 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkulerinin "10.2. Gelecek d onemlere ait giderler" başlıklı bolumunde; "555 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin ekinde yer alan listelerde parasal olan ve olmayan kıymetler listelenmiş, "180 Peşin odenen ve cari donem içinde ilgili gider hesaplarına kaydedilmemesi gereken, gelecek doneme ait giderler" ve "280 Peşin odenen ve cari donem içinde ilgili gider hesaplarına kaydedilmemesi gereken gelecek yıllara ait giderler" parasal olmayan kıymet olarak sayılmıştır. Dolayısı ile d onem sonu itibari ile soz konusu hesaplarda yer alan tutarların enflasyon duzeltmesine tabi tutulması gerekmektedir. ... Diğer taraftan, ornekteki gider hesaplarına aktarılan duzeltme farkı 2023 hesap doneminden kaynaklandığı için gider olarak dikkate alınmayacak, beyannamede kanunen kabul edilmeyen giderler kısmında gosterilecektir." açıklamaları yer almaktadır. Bu bağlamda, 2023 hesap donemi sonuna ait bilançonun, enflasyon duzeltmesine tabi tutulmasından kaynaklanan kar/zarar farkı geçmiş yıllar kar/zararı hesabında gosterilmekte ve bu şekilde tespit edilen geçmiş yıl karı vergiye tabi tutulmamakta, geçmiş yıl zararı zarar olarak kabul edilmemektedir. Diğer taraftan, 555 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin 9 uncu maddesinin (2) numaralı fıkrasına gore, nevi itibarıyla iktisadi işletmelere dahil bulunan kıymetlerden parasal ve parasal olmayan kıymetler bu Tebliğ eki listelerde (EK 1 ve EK 2), Tek Duzen Hesap Planında izlendikleri hesap kodları ile gosterilmek suretiyle, yer almakta olup, soz konusu listelerden parasal olmayan kıymetleri ihtiva eden (EK 2) listede "180 Peşin odenen ve cari donem içinde ilgili gider hesaplarına kaydedilmemesi gereken, gelecek doneme ait giderler" ve "280 Peşin odenen ve cari donem içinde ilgili gider hesaplarına kaydedilmemesi gereken gelecek yıllara ait giderler" de bulunmaktadır. Bunun yanı sıra, tekduzen muhasebe sisteminin uygulanmasına ilişkin açıklamalar 1 Sıra No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği ve daha sonra bu konuda yayımlanan diğer tebliğlerde yapılmış olup, soz konusu Tebliğin Muhasebe Usul ve Esasları /V-Tekduzen Hesap Çerçevesi, Hesap Planı ve Hesap Planı Açıklamaları başlığı altında yer alan C-Hesap Planı Açıklamaları bolumunde; "180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER Bu hesap, peşin odenen ve cari donem içinde ilgili gider hesaplarına kaydedilmemesi gereken, gelecek doneme ait giderleri izlemek için kullanılır. İşleyişi: Gelecek aylarda ilgili gider ve maliyet hesaplarına bor ç kaydedilecek peşin olarak odenen giderler, bu hesabın borcuna kaydedilir. Gelecek aylarda bu hesaba alacak verilmek suretiyle ilgili gider hesabına aktarılır. 280 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER Bu hesap, peşin odenen ve cari donem içinde ilgili gider hesaplarına kaydedilmemesi gereken, gelecek yıllara ait giderleri izlemek için kullanılır. İşleyişi: Gelecek yıllarla ilgili gider ve maliyet hesaplarına bor ç kaydedilecek olan peşin odenen giderler bu hesabın borcuna kaydedilir. ilgili hesap donemlerinde bu hesabın alacağı karşılığında donen varlıklardaki "Gelecek Aylara Ait Giderler" hesabına gerekli aktarmalar yapılır. " açıklamalarına yer verilmiştir. Buna gore, gelecek bir hesap donemine ait olarak peşin odenen giderlerin izlendiği "180- Gelecek Aylara Ait Giderler" ve "280- Gelecek Yıllara Ait Giderler" hesaplarının, esas itibariyle, enflasyon duzeltmesi uygulamasında "parasal olmayan kıymet" olarak kabul edilmesi ve duzeltmeye tabi tutulması gerekmektedir. Ayrıca, enflasyon duzeltme farkı ihtiva eden 280 No.lu hesabın, 180 No.lu Hesaba aktarımının, enflasyon duzeltme farkı da dikkate alınarak (alt hesapta izlenecek şekilde) yapılmasının yanı sıra, enflasyon duzeltme farkı ihtiva eden 180 No.lu hesaptan ilgili gider hesabına aktarımların da enflasyon duzeltmesi farkı dahil tutar uzerinden yapılması icap etmektedir. Öte yandan, parasal olmayan kıymet mahiyetindeki soz konusu hesapların enflasyon duzeltmesine tabi tutulması sonucu oluşan farklardan 2023 hesap doneminden kaynaklanan kısmının, gider olarak dikkate alınmaması, beyannamede kanunen kabul edilmeyen giderler kısmında gosterilmesi gerektiği tabiidir. Bilgi edinilmesini rica ederim. () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.