Esas faaliyet konusu inşaat malzemeleri satışı olan şirketin stoklarında bulunan emtiaları yine işletme bünyesinde yapılmakta olan inşaatlarında kullanması halinde belge düzeni hk. Belge No: E-27575268-105[2024-385]-621026 Tarih: 2024-10-28T00:00:00 Kanun: 213 - VERGİ USUL KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** Ankara Defterdarlığı **** Gelir Kanunları Usul Grup M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-27575268-105[2024-385]-621026 | 28.10.2024 Konu | : | Esas faaliyet konusu inşaat malzemeleri satışı olan şirketin stoklarında bulunan emtiaları yine işletme bunyesinde yapılmakta olan inşaatlarında kullanması halinde belge duzeni hk | | | | | İlgide kayıtlı ozelge talep formunuzun incelenmesinden; şirketinizin ana faaliyet konusunun inşaat malzemeleri satışı olduğu, bu faaliyetinizin yanı sıra inşaat muteahhitliği faaliyetiyle de iştigal ettiğiniz, soz konusu faaliyetleriniz kapsamında, şirketinizin stoklarında yer alan emtiaların, yine şirketiniz bunyesinde yapılmakta olan inşaatlarda kullanılması nedeniyle inşaatın maliyetini oluşturan soz konusu emtia bedellerinin şirketiniz adına duzenlenecek olan fatura ile tevsik edilmesi zorunluluğunun doğduğu, bu şekilde işletmeniz stoklarında yer alan ve yine işletme bunyesinde kullanılmakta olan emtia bedellerinin, şirketiniz adına duzenlenecek fatura ile tevsik edilerek, kayıtlara gelir ve aynı tutar uzerinden kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınacağı, ayrıca, inşaatın imalat surecine başlanabilmesi, su, elektrik abonelik sozleşmelerinin yapılabilmesi veya Çevre, Şehircilik ve İklim Değişikliği Bakanlığı tarafından atanan yapı denetim firmalarının onayından geçip iskan başvurusunda bulunulabilmesi için de, soz konusu muhtelif kurumlara, inşaatlarınızın ada ve parsellerinin açıkça goruleceği şekilde, imalatta kullanılan, en başta demir ve beton faturaları olmak uzere soz konusu inşaat malzemelerinin tevsikine yonelik duzenlenmiş olan faturaların ibrazının gerektiği, buna gore, işletmenizin stoklarında yer alan emtiaların çeşitli nedenlerle işletme bunyesinde kullanılması durumunda, soz konusu emtia bedellerinin şirketinizin kendi adına duzenleyeceği fatura ile tevsik edilip edilemeyeceği, e-Fatura kayıtlı kullanıcısı olan şirketiniz tarafından bu kapsamda duzenlenecek olan faturaların da e-Fatura olarak duzenlenmesinin uygun olup olmayacağı hususlarında Defterdarlığımız goruşunun talep edildiği anlaşılmaktadır. 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 171 inci maddesinde, mukelleflerin bu Kanuna gore tutmaları gereken defterleri vergi uygulaması bakımından bu maddede yazılı maksatları taşıyacak şekilde tutacakları; 175 inci maddesinde ise mukelleflerin, anılan Kanunun 171 inci ve muteakip maddelerinde belirtilen maksat ve esaslara uymaları şartıyla defterlerini ve muhasebelerini işlerinin bunyesine uygun olarak diledikleri usul ve tarzda tanzim etmekte serbest oldukları belirtilmiştir. Aynı Kanunun 227 nci maddesinde de, "Bu Kanunda aksine h ukum olmadıkça, bu Kanuna gore tutulan ve uçuncu şahıslarla olan munasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir." hukmu yer almakta olup, soz konusu kayıtların ise mezkur Kanunun 229 ve muteakip maddelerinde yer alan veya Bakanlığımıza verilen yetkilere dayanılarak kullanılması/duzenlenmesi uygun gorulen belgelerle tevsik edilmesi gerekmektedir. Bu kapsamda, mezkur Kanunun; \- 229 uncu maddesinde, "Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında m uşterinin borçlandığı meblağı gostermek uzere emtiayı satan veya işi yapan tuccar tarafından muşteriye verilen ticari vesikadır." , \- 232 nci maddesinin birinci fıkrasında, _"Birinci ve ikinci sınıf t uccarlar kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler: _ _1.Birinci ve ikinci sınıf t uccarlara; _ 2.Serbest meslek erbabına; 3.Kazan çları basit usulde tesbit olunan tuccarlara; 4.Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere; 5.Vergiden muaf esnafa. Sattıkları emtia veya yaptıkları işler i çin fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak mecburiyetindedirler. Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf t uccarlar ile kazancı basit usulde tesbit edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya onlara yaptırdıkları iş bedelinin 50.000.000 lirayı (556 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 1/1/2024'ten itibaren 6.900 TL) geçmesi veya bedeli 50.000.000 liradan (556 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 1/1/2024'ten itibaren 6.900 TL) az olsa dahi istemeleri halinde emtiayı satanın veya işi yapanın fatura vermesi mecburidir." hukumleri yer almaktadır. Öte yandan, 509 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile Vergi Usul Kanunu uyarınca duzenlenmesi zorunlu olan belgelerin elektronik ortamda duzenlenmesine yonelik usul ve esaslar belirlenmiş olup, soz konusu Genel Tebliğin; "IV.1. e-Fatura Uygulaması" başlıklı bolumunde "... Bu Tebliğde d uzenlenen e-Fatura belgesi, yeni bir belge turu olmayıp, kağıt ortamdaki "Fatura" belgesi ile aynı hukuki niteliklere sahiptir." açıklamalarına yer verilmiştir. Bu bağlamda, somut durumda bir firmanın stoklarında yer alan ham madde, yarı mamul veya mamullerin firmanın kendi birimleri arasındaki dolaşımı Vergi Usul Kanunu uygulaması bakımından bir satış işlemi olmadığından bu tur firma içi emtia dolaşımları için fatura duzenlenmesine gerek bulunmamakta olup, soz konusu işlemin firmanın kendi iş sureci içerisinde duzenleyeceği belgelerle kayıt altına alınması ve bu belgelere istinaden muhasebe kayıtlarına intikal ettirilmesi gerekmektedir. Buna gore, şirketinizin inşaat malzemeleri satış faaliyetine ilişkin olarak stoklarında yer alan emtianın (demir, beton, kum, çimento, tuğla vb.), yine kendi bunyenizde ikamet amaçlı olan veya olmayan binaların inşaatı faaliyeti kapsamında sarf etmeniz veya kullanmanız halinde, muşteriye satılan bir mal veya yapılan bir iş soz konusu olmadığından kendi adınıza fatura duzenlenmenize gerek bulunmamakta olup, soz konusu işlemin firmanızın kendi iş sureciniz içerisinde duzenleyeceğiniz belgelerle kayıt altına alınmanız ve bu belgelere istinaden muhasebe kayıtlarını yapmanız icap etmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.