Enflasyon düzeltmesinde öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farklarının sermayeye eklenmesi hk. Belge No: E-11395140-105[VUK-3-2829]-1577383 Tarih: 2024-11-07T00:00:00 Kanun: 213 - VERGİ USUL KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** İstanbul Defterdarlığı **** Gelir Kanunları Usul Grup M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-11395140-105[VUK-3-2829]-1577383 | 07.11.2024 Konu | : | Enflasyon duzeltmesinde oz sermaye kalemlerine ait enflasyon farklarının sermayeye eklenmesi | | | | | İlgide kayıtlı ozelge talep formunuzun incelenmesinden, bilanço esasına gore defter tutan gelir vergisi mukellefi olduğunuz, 213 Vergi Usul Kanununun mukerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının 5 inci bendinde bulunan "... Ancak oz sermaye kalemlerine ait enflasyon farkları duzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilir veya kurumlar vergisi mukelleflerince sermayeye ilave edilebilir; bu işlemler kar dağıtımı sayılmaz..." hukmune istinaden bilançonuzu enflasyon duzeltmesi tabi tutmanız sonucu oluşan oz sermaye kalemlerinize ait enflasyon farklarınızı sermayeye ilave edip edemeyeceğiniz hususunda Başkanlığımız goruşunu talep ettiğiniz anlaşılmaktadır. 213 sayılı Vergi Usul Kanununun; \- Mukerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasında, "Mali tablolarda yer alan parasal olmayan kıymetler aşağıdaki hukumlere gore enflasyon duzeltmesine tabi tutulur. ... 5\. ... Ancak oz sermaye kalemlerine ait enflasyon farkları duzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilir veya kurumlar vergisi mukelleflerince sermayeye ilave edilebilir; bu işlemler kar dağıtımı sayılmaz. ...", \- Geçici 33 uncu maddesinde, " ... 31/12/2023 tarihli mali tablolar, enflasyon d uzeltmesi şartlarının oluşup oluşmadığına bakılmaksızın enflasyon duzeltmesine tabi tutulur. Yapılan enflasyon duzeltmesinden kaynaklanan kar/zarar farkı geçmiş yıllar kar/zararı hesabında gosterilir. Bu şekilde tespit edilen geçmiş yıl karı vergiye tabi tutulmaz, geçmiş yıl zararı zarar olarak kabul edilmez. ..." hukmune yer verilmiştir. Ayrıca, 2023 hesap donemi ve duzeltme şartlarının gerçekleşmesine/varlığına bağlı olarak (geçici vergi donemleri dahil) izleyen hesap donemlerine ilişkin olarak enflasyon duzeltmesine tabi tutulacak mali tabloların ve 213 sayılı Kanunun mukerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrası ile geçici 33 uncu maddesine gore yapılacak duzeltme işlemlerinin usul ve esasları 30/12/2023 tarihli ve ikinci mukerrer 32415 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 555 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile belirlenmiş olup, mezkur Tebliğin; \- 8 inci maddesinde, "(1) Enflasyon d uzeltmesi, kollektif, adi komandit ve adi şirketler dahil kazançlarını bilanço esasına gore tespit eden gelir veya kurumlar vergisi mukellefleri tarafından yapılır. ...", \- 12 nci maddesinin (2) inci fıkrasında , "(2) 213 sayılı Kanunun m ukerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (7) numaralı bendine gore; ... ç) Bu işlemlerden doğan pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı donemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu donemde vergiye tabi tutulur. Ancak oz sermaye kalemlerine ait enflasyon farkları duzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilir veya kurumlar vergisi mukelleflerince sermayeye ilave edilebilir; bu işlemler kar dağıtımı sayılmaz. ..." açıklamalarına yer verilmiştir. Buna gore, enflasyon duzeltmesi uygulamasında oz sermaye kalemlerine ait enflasyon farklarının sermayeye ilave edilebilmesi sadece kurumlar vergisi mukellefleri için ongorulmuş olup, bilanço esasına tabi gerçek kişi mukellef olarak, enflasyon duzeltmesinden kaynaklı oz sermaye kalemlerinize ait enflasyon farklarınızı sermayeye ilave etmeniz mumkun bulunmamaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim. () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.