Enflasyon Düzeltmesi Yapıp Yapmayacağının Belirlenmesinde Dikkate Alınacak Brüt Satış Tutarı hk. Belge No: E-70280967-105-209590 Tarih: 2024-11-11T00:00:00 Kanun: 213 - VERGİ USUL KANUNU | T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Kocaeli Defterdarlığı Gelir Kanunları Usul ve Tahsilat Grup Mudurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-70280967-105-209590 | 11.11.2024 Konu | : | Enflasyon Duzeltmesi Yapıp Yapmayacağının Belirlenmesinde Dikkate Alınacak Brut Satış Tutarı | | | | | İlgide kayıtlı ozelge talep formunuzun incelenmesinden; 14/12/2023 tarihinde nev'i değişikliği yaparak limited şirketten anonim şirkete donuştuğunuz, 2023 yılına ait limited şirket gelir tablonuzdaki brut satış tutarınızın 217.464.448,24 TL, anonim şirkete ait gelir tablonuzdaki brut satış tutarınızın ise 12.328.750,50 TL olduğu belirtilerek, 563 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği kapsamında 2024 hesap doneminin ikinci ve uçuncu geçici vergi doneminde enflasyon duzeltmesi yapıp yapmayacağınızın belirlenmesinde hangi doneme ait gelir tablosunun (tur değişikliği oncesi/sonrası) esas alınacağı hususunda Defterdarlığımız goruşunun talep edildiği anlaşılmaktadır. 213 sayılı Kanunun mukerrer 298 inci maddesinde, "A) Mal i tablolarda yer alan parasal olmayan kıymetler aşağıdaki hukumlere gore enflasyon duzeltmesine tabi tutulur. 1.Kazan çlarını bilanço esasına gore tespit eden gelir ve kurumlar vergisi mukellefleri fiyat endeksindeki artışın, içinde bulunulan donem dahil son uç hesap doneminde %100'den ve içinde bulunulan hesap doneminde % 10'dan fazla olması halinde mali tablolarını enflasyon duzeltmesine tabi tutarlar. Enflasyon duzeltmesi uygulaması, her iki şartın birlikte gerçekleşmemesi halinde sona erer. Kapsama giren m ukellefler, geçici vergi donemlerinin sonu itibarıyla mali tabloları duzenlemek ve enflasyon duzeltmesi yapmak zorundadırlar. Geçici vergi donemlerinde yukarıda belirtilen oranların tespitinde, son uç hesap donemi yerine uçer aylık donemlerin son ayı dahil onceki otuzaltı ay ve içinde bulunulan hesap donemi yerine son oniki ay dikkate alınır. Bir hesap donemi içindeki geçici vergi donemlerinin herhangi birinde duzeltme yapılması halinde takip eden geçici vergi donemlerinde ve içinde bulunulan hesap donemi sonunda da duzeltme yapılır. ... 8.Maliye Bakanlığı; ... b) M ukellef veya meslek grupları ya da mukelleflerin aktif toplamları veya ciroları itibarıyla hangi tur mali tabloların; enflasyon duzeltmesine tabi tutulup tutulmayacağını ve geçici vergi donemlerinde duzeltilip duzeltilmeyeceğini belirlemeye, ... Yetkilidir. _ ..."_ hukumleri yer almaktadır. Ayrıca, 2023 hesap donemi sonu ve muteakip donemlerde yapılacak enflasyon duzeltmesinin usul ve esaslarına ilişkin olarak 555, 560 ve 563 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde açıklamalar/duzenlemeler yapılmış, 165 ve 170 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkulerinde de ilave açıklamalar/duzenlemeler ve ornek uygulamalara yer verilmiştir. Bu kapsamda, 563 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin, "2024 hesap d onemi ikinci ve uçuncu geçici vergi donemlerinde 213 sayılı Kanunun mukerrer 298 inci maddesine gore enflasyon duzeltmesi uygulaması" başlıklı 3 uncu maddesinde,"(1) 213 sayılı Kanunun m ukerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (8) numaralı bendinin (b) alt bendinde yer alan yetkiye dayanılarak, 2024 hesap doneminin ikinci ve uçuncu geçici vergi donemlerinde (213 sayılı Kanunun 174 uncu maddesi kapsamında kendilerine ozel hesap donemi tayin edilenlerde Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 555)'ne gore karşılık gelen ilgili donemde), enflasyon duzeltmesi yapma yukumluluğu bulunan mukelleflerden, 31/12/2023 tarihli gelir tablosundaki brut satışlar toplamı 50.000.000 TL'nin altında olanların (213 sayılı Kanunun mukerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (9) uncu bendi kapsamındaki mukellefler hariç) enflasyon duzeltmesi yapmaması uygun bulunmuştur. Özel hesap donemine tabi olan mukelleflerde ise 2024 takvim yılında sona eren hesap donemine ilişkin gelir tablosundaki brut satışlar toplamı bu fıkra kapsamındaki uygulamada dikkate alınacaktır. (2) Bu m ukellefler tarafından 2024 hesap doneminin ikinci ve uçuncu geçici vergi donemlerine ilişkin beyannamelerin ekine donem sonu bilançoları eklenmeyecektir. ... (4) Öte yandan 31/12/2023 tarihli gelir tablosundaki brut satışlar toplamı 50.000.000 TL ve uzerinde olan mukellefler, 2024 hesap doneminin ikinci ve uçuncu geçici vergi donemlerinde enflasyon duzeltmesi yapmaya devam edeceklerdir." açıklamaları yer almaktadır. Ayrıca, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Devir, b olunme ve hisse değişimi" başlıklı 19. maddesinde; " (1) Bu Kanunun uygulanmasında aşağıdaki şartlar d ahilinde gerçekleşen birleşmeler devir hukmundedir: a) Birleşme sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanuni veya iş merkezlerinin T urkiye'de bulunması. b) M unfesih kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerinin, birleşilen kurum tarafından bir butun halinde devralınması ve aynen bilançosuna geçirilmesi. (2) Kurumların yukarıdaki şartlar dahilinde t ur değiştirmeleri de devir hukmundedir ..." hukmu yer almaktadır. Buna gore, anonim şirket turunde faaliyetine devam etmekte olan şirketiniz nev'i değişikliği oncesindeki limited şirketin devamı niteliğinde olduğundan, mezkur Tebliğ kapsamında 2024 hesap doneminin ikinci ve uçuncu geçici vergi doneminde enflasyon duzeltmesi yapıp yapmayacağınızın belirlenmesine ilişkin olarak brut satışlar toplamının hesabında, nev'i değişikliği yapmadan onceki limited şirketin 14/12/2023 tarihli gelir tablosundaki brut satışları ile nev'i değişikliğinden sonraki anonim şirketin 31/12/2023 tarihli gelir tablosundaki brut satışlarının toplamlarının dikkate alınması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.