Enflasyon düzeltmesi yapılıp yapılmayacağı hk. Belge No: E-11395140-105[VUK-3-2746]-586855 Tarih: 2024-05-07T00:00:00 Kanun: 213 - VERGİ USUL KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** İstanbul Defterdarlığı **** Gelir Kanunları Usul Grup M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-11395140-105[VUK-3-2746]-586855 | 07.05.2024 Konu | : | Enflasyon duzeltmesi yapılıp yapılmayacağı | | | | | İlgide kayıtlı ozelge talep formunuzun incelenmesinden, sigorta acenteliği faaliyetinde bulunduğunuz, Sigortacılık ve Özel Emeklilik Duzenleme ve Denetleme Kurumunun 6/12/2023 tarihli 2023/30 Sayılı Genelgesinde "sigorta, reas urans ve emeklilik şirketlerinin 31/12/2023 tarihli mali tabloları TMS29 kapsamında yapılması gereken enflasyon duzeltmesine tabi tutulmayacaktır." açıklamasının bulunduğu belirtilerek, bu açıklamaya istinaden Şirketinizin enflasyon duzeltmesi yapıp yapmayacağı hususunda Başkanlığımız goruşunun talep edildiği anlaşılmaktadır. 213 sayılı Vergi Usul Kanununun; \- Mukerrer 298 inci maddesinde, "A) Mal i tablolarda yer alan parasal olmayan kıymetler aşağıdaki hukumlere gore enflasyon duzeltmesine tabi tutulur. 1\. Kazan çlarını bilanço esasına gore tespit eden gelir ve kurumlar vergisi mukellefleri fiyat endeksindeki artışın, içinde bulunulan donem dahil son uç hesap doneminde %100'den ve içinde bulunulan hesap doneminde % 10'dan fazla olması halinde mali tablolarını enflasyon duzeltmesine tabi tutarlar. Enflasyon duzeltmesi uygulaması, her iki şartın birlikte gerçekleşmemesi halinde sona erer. Kapsama giren m ukellefler, geçici vergi donemlerinin sonu itibarıyla mali tabloları duzenlemek ve enflasyon duzeltmesi yapmak zorundadırlar. Geçici vergi donemlerinde yukarıda belirtilen oranların tespitinde, son uç hesap donemi yerine uçer aylık donemlerin son ayı dahil onceki otuzaltı ay ve içinde bulunulan hesap donemi yerine son oniki ay dikkate alınır. Bir hesap donemi içindeki geçici vergi donemlerinin herhangi birinde duzeltme yapılması halinde takip eden geçici vergi donemlerinde ve içinde bulunulan hesap donemi sonunda da duzeltme yapılır. ...", \- Geçici 33 uncu maddesinde, " ... Bankalar, 21/11/2012 tarihli ve 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring, Finansman ve Tasarruf Finansman Şirketleri Kanunu kapsamındaki şirketler, odeme ve elektronik para kuruluşları, yetkili doviz muesseseleri, varlık yonetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasurans şirketleri ve emeklilik şirketleri tarafından geçici vergi donemleri de dahil olmak uzere 2024 ve 2025 hesap donemlerinde yapılan enflasyon duzeltmesinden kaynaklanan kar/zarar farkı, kazancın tespitinde dikkate alınmaz. Bu fıkra kapsamında belirlenen donemleri geçici vergi donemleri de dahil olmak uzere bir hesap donemi kadar uzatmaya Cumhurbaşkanı yetkilidir. ..." hukumleri yer almaktadır. Diğer taraftan, 30/12/2023 tarih ve 32415 (2. Mukerrer) sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 555 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile 2023 hesap donemi ve duzeltme şartlarının gerçekleşmesine/varlığına bağlı olarak (geçici vergi donemleri dahil) izleyen hesap donemlerine ilişkin olarak enflasyon duzeltmesine tabi tutulacak mali tabloların ve 213 sayılı Kanunun mukerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrası ile geçici 33 uncu maddesine gore yapılacak duzeltme işlemlerinin usul ve esasları belirlenmiştir. Mezkur Tebliğin; \- "Tanımlar ve kısaltmalar" başlıklı 3 uncu maddesinde, "(1) Bu Tebliğ uygulamasında; ... ç) Bilanço esasına gore defter tutan mukellef: 213 sayılı Kanunun 177 nci maddesinde sayılan mukellefleri, ... ifade eder. ", \- "Enflasyon duzeltmesi yapacak olanlar" başlıklı 8 inci maddesinin birinci fıkrasında, "Enflasyon d uzeltmesi, kollektif, adi komandit ve adi şirketler dahil kazançlarını bilanço esasına gore tespit eden gelir veya kurumlar vergisi mukellefleri tarafından yapılır. Bilanço esasına gore defter tutan kollektif, adi komandit ve adi şirketlerde enflasyon duzeltmesi bu şirketlerin bilançoları nezdinde yapılır. Kurumlar vergisi mukellefi olan iş ortaklıklarının da bilançoları enflasyon duzeltmesine tabi tutulur." açıklamaları yer almaktadır. Diğer taraftan, sistem kayıtlarımızın tetkikinden sigorta şirketi olmadığınız, sigorta acenteleri faaliyetleri kapsamında kurumlar vergisi mukellefi olduğunuz ve bilanço esasına gore defter tuttuğunuz anlaşılmıştır. Buna gore, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu uygulaması kapsamında, kurumlar vergisi mukellefi olup bilanço esasına gore defter tutan Şirketinizin 2023 hesap donemi sonuna ait bilançosunun ve şartların varlığı ve devamına bağlı olarak izleyen (geçici vergi donemleri dahil) hesap donemlerinde bilançolarının enflasyon duzeltmesine tabi tutulması gerekmektedir. Öte yandan, Turkiye Muhasebe Standartları dahilinde (TMS29 kapsamında) enflasyon duzeltmesi yapma zorunluluğu bulunup bulunmaması, 213 sayılı Kanun kapsamında enflasyon duzeltmesi yapılmasına engel teşkil etmemektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.