Elektronik Ticaret Gümrük Beyannamesiyle gerçekleştirilen mal ihracatı kapsamında elde edilen kazancın %50' sinin gelir vergisi beyannamesinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı Belge No: E-19341373-120[ÖZELGE-2021/38]-127551 Tarih: 2022-08-22T00:00:00 Kanun: 193 - GELİR VERGİSİ KANUNU | T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIAdana Vergi Dairesi Başkanlığı****Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü| ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı| :| E-19341373-120[ÖZELGE-2021/38]-127551| 22.08.2022 Konu| :| Elektronik Ticaret Gümrük Beyannamesiyle gerçekleştirilen mal ihracatı kapsamında elde edilen kazancın %50' sinin gelir vergisi beyannamesinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı| | | | | İlgi| :| | …/…./…. tarihli ve ……….. sayılı özelge talep formunuz. --- İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; 1/8/2021 tarihi itibarıyla "Metallerin Makinede İşlenmesi (Torna Tesfiye İşleri, Metal Parçaları Delme, Tornalama, Frezeleme, Rendeleme, Parlatma, Oluk Açma, Perdahlama, Birleştirme, Kaynak Yapma vb. Faaliyetler)" faaliyeti ile iştigal ettiğiniz, ticari faaliyetinizin yanı sıra başka bir işletmede 5510 sayılı Kanunun 4/a kapsamında sigortalı olarak ücreti mukabilinde çalıştığınız, kendi işletmenizde 4/b (Bağ-Kur) kapsamında sigortalı olmadığınız, mesai saatleri dışında kalan zamanlarda kendi işletmenizde fiilen çalışarak ürettiğiniz askılık, saksılık, havluluk vb. ürünleri mikro ihracat kapsamında ihraç ettiğiniz ve Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesine eklenen ve elektronik ticaret gümrük beyannamesiyle mal ihracatı kapsamında elde edilen kazançların %50'sinin beyanname üzerinden indirim konusu yapılabilmesini düzenleyen 16 numaralı bentte yer alan "ihracattan kaynaklanan hasılatları toplamı yıllık 400.000 Türk lirasına kadar olanların, ilgili yılda kendilerinin sigortalı olması" hükmündeki sigortalı olma şartını sağlayıp sağlayamadığınız ve yapmış olduğunuz ihracattan dolayı elde ettiğiniz kazancın gelir vergisi beyannamesinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususunda görüş talep ettiğiniz anlaşılmış olup, konu hakkında Başkanlığımız görüşüne aşağıda yer verilmiştir. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun; -37 nci maddesinde; __ "Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır." -Diğer İndirimler başlıklı 89 uncu maddesinde; __ "Gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden aşağıdaki indirimler yapılabilir: _ _ _ ..._ _ _ 16.(7256 Sayılı Kanunun 16 ncı maddesiyle eklenen bent. Yürürlük: 1/1/2021 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere 17.11.2020)Tam mükellef gerçek kişilerin, 27/10/1999 tarihli ve 4458 sayılı Gümrük Kanununun 225 inci maddesi kapsamında dolaylı temsilci olarak yetkili kılınan Posta İdaresi ya da hızlı kargo taşımacılığı yapan şirketler tarafından düzenlenen elektronik ticaret gümrük beyannamesiyle gerçekleştirdikleri mal ihracatı kapsamında elde ettikleri kazancın %50'si. Bu indirimden yararlanılabilmesi için bu kapsamda sayılan; __ a) İhracattan kaynaklanan hasılatları toplamı yıllık 400.000 Türk lirasına kadar olanların, ilgili yılda kendilerinin sigortalı olması, __ b) İhracattan kaynaklanan hasılatları toplamı yıllık 800.000 Türk lirasına kadar olanların, ilgili yılda kendilerinin sigortalı olması ve en az ortalama bir tam zamanlı ya da eş değer kısmi zamanlı işçi çalıştırması, __ c) İhracattan kaynaklanan hasılatları toplamı yıllık 1.600.000 Türk lirasına kadar olanların, ilgili yılda kendilerinin sigortalı olması ve en az ortalama iki tam zamanlı ya da eş değer kısmi zamanlı işçi çalıştırması, __ d) İhracattan kaynaklanan hasılatları toplamı yıllık 2.400.000 Türk lirasına kadar olanların, ilgili yılda kendilerinin sigortalı olması ve en az ortalama üç tam zamanlı ya da eş değer kısmi zamanlı işçi çalıştırması, _ _ şarttır. (Bu bentte geçen sigortalı ibaresi 5510 sayılı Kanun kapsamında sigortalı sayılanları ifade eder.) _ _ Cumhurbaşkanı bu bentte yer alan oran, tutar ve sayıları yarısına kadar indirmeye ve iki katına kadar artırmaya, Hazine ve Maliye Bakanlığı maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir." hükümleri yer almaktadır. Öte yandan, 30/4/2021 tarihli ve 31470 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 314 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin üçüncü bölümünde konuyla ilgili açıklamalara yer verilmiştir. Ayrıca, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun "Sigortalı Sayılanlar" başlıklı 4 üncü maddesinde; __ "Bu Kanunun kısa ve uzun vadeli sigorta kolları uygulaması bakımından; __ a) Hizmet akdi ile bir veya birden fazla işveren tarafından çalıştırılanlar, __ b) Köy ve mahalle muhtarları ile hizmet akdine bağlı olmaksızın kendi adına ve hesabına bağımsız çalışanlardan ise; _ _ 1) Ticarî kazanç veya serbest meslek kazancı nedeniyle gerçek veya basit usûlde gelir vergisi mükellefi olanlar, _ _ ... _ _ sigortalı sayılırlar. _ _ ..." hükmü yer almaktadır. Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, başka bir yerde ücret karşılığında sigortalı olarak çalışıyor olmanız bahse konu indirimden yararlanmanıza engel teşkil etmemekle birlikte, söz konusu ihracatınızı Posta İdaresi ya da hızlı kargo taşımacılığı yapan şirketler tarafından düzenlenen elektronik ticaret gümrük beyannamesiyle gerçekleştirmeniz ve anılan Kanun ve Tebliğde yer alan diğer şartları da sağlamanız halinde, mal ihracatınızdan elde ettiğiniz kazancın %50'sini gelir vergisi beyannameniz üzerinden indirim konusu yapmanız mümkün bulunmaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim. () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir. () Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.