Dijital ürün ithalatında stopaj yükümlülüğü ve yurt içi satışının KDV'ye tabi olup olmadığı Belge No: 45404237-130[I-21-80]-210529 Tarih: 2024-08-28T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | T.C. **** HAZİNE VE MALİYE BAKANLIĞI **** Gelir İdaresi Başkanlığı **** Bursa Defterdarlığı | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-45404237-130[I-21-176]-210529 | 28.08.2024 Konu | : | Dijital urun ithalatında stopaj yukumluluğu ve yurt içi satışının KDV'ye tabi olup olmadığı | | | | | İlgi | : | | … tarihli … sayılı ozelge başvuru formunuz. --- İlgide kayıtlı ozelge başvurunuzda; internet uzerinden yapılan perakende ticaret faaliyetiyle iştigal ettiğiniz, yurt dışında mukim bir firmaya ait dijital oyunlarda kullanılan eşyaları satın aldığınız, daha sonra bu eşyalara belirli donem aralığında değer katarak satışını gerçekleştirdiğiniz belirtilerek, soz konusu dijital eşyaların ithalatı sırasında yapılan odemeler uzerinden Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu ve Gelir Vergisi Kanunu yonunden tevkifat yapılıp yapılmayacağı ile soz konusu eşyaların yurt içi satışlarında KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı hususlarında Başkanlığımız goruşunun talep edildiği anlaşılmıştır. VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 176 ila 181 inci maddelerinde defter tutma bakımından tuccarlara ilişkin hukumlere yer verilmiş olup, 176 ncı maddesinde tuccarların defter tutmak bakımından iki sınıfa ayrıldığı, I inci sınıf tuccarların bilanço esasına gore, II nci sınıf tuccarların işletme hesabı esasına gore defter tutacağı; 177 nci maddesinde kimlerin birinci sınıf tuccar, 178 inci maddesinde de kimlerin ikinci sınıf tuccar sayılacağı ile aynı maddede yeniden işe başlayan tuccarların yıllık iş hacimlerine gore sınıflandırılıncaya kadar II nci sınıf tuccar gibi hareket edebileceğine ilişkin hukumlere yer verilmiştir. Ayrıca, mezkur Kanunun 182 nci ve muteakip maddelerinde bilanço ve işletme esasına gore defter tutmaya ilişkin hukumler yer almakta olup, bu kapsamda Kanunun; \- 193 uncu maddesinde, işletme hesabı esasında "İşletme hesabı defteri (İşletme hesabını ihtiva eden)" tutulacağı, \- 194 uncu maddesinde, işletme hesabının sol tarafını gider, sağ tarafını hasılat kısmının teşkil edeceği; gider kısmına satın alınan mallar veya yaptırılan hizmetler karşılığında odenen veya borçlanılan paralar ve işletme ile ilgili diğer butun giderlerin, hasılat kısmına satılan mal bedeli veya yapılan hizmet karşılığı olarak tahsil edilen paralarla tahakkuk eden alacaklar ve işletme faaliyetinden elde edilen diğer butun hasılatın kaydolunacağı hukme bağlanmıştır. Öte yandan, aynı Kanunun 227 nci maddesinde, "Bu Kanunda aksine h ukum olmadıkça, bu Kanuna gore tutulan ve uçuncu şahıslarla olan munasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir." hukmu yer almakta olup, soz konusu kayıtların ise, esas itibarıyla, aynı Kanunun 229 ve muteakip maddelerinde duzenlenen veya Bakanlığımıza verilen yetkiye dayanılarak duzenlenmesi uygun gorulen belgelerden uygun olanı ile tevsik edilmesi gerekmektedir. Bunun yanı sıra, 253 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "_Yurt Dışında Faaliyette Bulunan M ukelleflere Yaptırılan İş ve Hizmetler Karşılığında Alınan Belgelerle İlgili İşlemler" _başlıklı B bolumunde _; "Vergi Usul Kanununun kayıt nizamına ilişkin 215 inci maddesinde, bu Kanuna g ore tutulacak defter ve kayıtların Turkçe tutulmasının mecburi olacağı belirtilmiş 227 nci maddesinde de "Bu Kanunda aksine hukum olmadıkça bu Kanuna gore tutulan ve uçuncu şahıslarla olan munasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir." hukmu yer almıştır. Soz konusu kayıtların ise aynı Kanunun 229 uncu ve muteakip maddelerinde yer alan belgelerden herhangi biri ile tevsik edilmesi gerekmektedir. _ _Bu h ukumlere gore, yurt dışında mukim kişi veya kuruluşlara yaptırılan, iş veya hizmetler karşılığında odemede bulunan gelir veya kurumlar vergisi mukellefleri, yurt dışında mukim kişi veya kuruluşlardan aldıkları muteber belgeleri, yurt dışındaki temsilciliklerimizde veya yurt içindeki noterlerde Turkçe'ye tercume ve tasdik ettirdikten sonra defterlerine gider olarak kaydedebilmekte idiler. _ _Ancak Bakanlığımıza yapılan başvurulardan, bu işlemlerin yurt dışı temsilciliklerimizdeki iş yığılmalarına neden olduğu, m ukellefler bakımından da ağır kulfetler getirdiği anlaşıldığından, anılan Kanunun mukerrer 257 nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak, bu Genel Tebliğ ile yurt dışında mukim kişi veya kuruluşlara yaptırılan iş veya hizmetler karşılığında alınan belgelerin, yurt dışındaki temsilciliklerimizde veya yurt içinde noterlerde Turkçe'ye tercume ve tasdik edilme zorunluluğu kaldırılmıştır. _ Buna g ore, yurt dışındaki kişi veya firmalardan belge alan mukellefler, bu belgeleri defter kayıtlarında gider olarak gostermeleri sırasında belgelerde yazılı bedelleri, belgelerin duzenlendiği gunde Merkez Bankasınca belirlenen doviz alış kuru uzerinden Turk Lirasına çevirerek kayıtlarında gostereceklerdir. Ancak inceleme sırasında inceleme elemanınca luzum gorulmesi halinde, mukellefler bu belgelerini tercume ettirmek zorundadırlar." açıklamalarına yer verilmiştir. Buna gore; \- Yurt dışı merkezli bir firmadan dijital oyunlarda kullanılan oyun içi eşya alım bedellerinin ilgili donemlerde, soz konusu firma tarafından adınıza duzenlendiği belirtilen faturaya istinaden, tutmakta olduğunuz işletme hesabı defterinin gider kısmına kaydolunması, \- Satın aldığınız oyun içi eşyaların satışında, alıcı adına satış bedeli uzerinden genel hukumler çerçevesinde fatura duzenlemeniz gerekmektedir. GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında; "Her turlu ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır." hukmune yer verilmiştir. Mezkur Kanunun 6 ncı maddesinde, Turkiye'de yerleşmiş olmayan gerçek kişilerin sadece Turkiye'de elde ettikleri kazanç ve iratlar uzerinden vergilendirileceği hukme bağlanmış olup, aynı Kanunun 7 nci maddesinde ise dar mukellefiyete tabi kimseler bakımından kazanç ve iradın Turkiye'de elde edildiğinin maddede sayılan şartlara gore tayin olunacağı hukmune yer verilmiştir. Öte yandan, aynı Kanunun 94 uncu maddesinin birinci fıkrasında "Kamu idare ve m uesseseleri, iktisadi kamu muesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yonetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına gore tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan odemeleri (avans olarak odenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." hukmune yer verilerek tevkifat yapmak zorunda olanlar açıklanmış, anılan maddenin devamında ise tevkifat kapsamına giren odemeler bentler halinde sayılmıştır. Yukarıda yer alan hukum ve açıklamalara gore, internet uzerinden dijital olarak oynanan oyunlara ait oyun karakterleri ve oyun eşyalarının satışı, ticari faaliyet kapsamında bulunmakta olup, ticari faaliyet kapsamında yapılan odemeler Gelir Vergisi Kanununun 94 uncu maddesinde tevkifata tabi odemeler arasında sayılmamıştır. Buna gore, soz konusu oyun karakterleri ve oyun eşyalarının satın alınması nedeniyle yurtdışında mukim mukelleflere yapılan odemeler uzerinden vergi tevkifatı yapılmasına gerek bulunmamaktadır. KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 uncu maddesinin ikinci fıkrasında, Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Turkiye'de bulunmayanların dar mukellefiyet esasında sadece Turkiye'de elde ettikleri kazançları uzerinden vergilendirileceği hukme bağlanmış; uçuncu fıkrasında ise dar mukellefiyette kurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlar bentler halinde sayılmıştır. Anılan Kanunun 30 uncu maddesinde, dar mukellefiyete tabi kurumların maddede bentler halinde sayılan kazanç ve iratları uzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak uzere nakden veya hesaben odeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hukmune yer verilmiş olup ticari kazanç (Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde belirtilen esaslara gore birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarım işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş odemeleri hariç olmak uzere) niteliğindeki odemelerden vergi kesintisi yapılacağına ilişkin bir hukme yer verilmemiştir. Bu hukum ve açıklamalara gore, yurt dışında mukim firmaya ait bilgisayar programı uzerinde herhangi bir değişiklik yapılmadan ve/veya çoğaltılmadan yalnızca soz konusu oyun içinde yer alan oyuncu, eşya ve diğer oyun unsurlarının satın alınarak nihai tuketicilere satılması halinde yurt dışında mukim firma tarafından elde edilen kazanç ticari kazanç niteliği taşıyacağından, bu nitelikteki odemeler uzerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır. ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMASI YÖNÜNDEN Turkiye Cumhuriyeti ile Kuzey Kıbrıs Turk Cumhuriyeti arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi ve Vergi Kaybını Önleme Anlaşması 1/1/1989 tarihinden itibaren uygulanmakta olup, anılan anlaşmanın "Ticari Kazançlar" başlıklı 7 nci maddesinin 1 inci fıkrasında; "Bir Akit Devlet işletmesine ait kazanç, soz konusu işletme diğer Akit Devlette yer alan bir iş yeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmadıkça, sadece ilk bahsedilen Devlette vergilendirilebilecektir. Ancak, işletmenin diğer Akit Devlette bir iş yeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunması halinde kazanç, bu diğer Devlette, iş yerine atfedilebilen miktarla sınırlı olmak uzere vergilendirilebilir . ..." hukmu yer almaktadır. "İş yeri"ni duzenleyen 5 inci maddesinin birinci fıkrasında ise; "Bu Anlaşmanın amaçları bakımından "iş yeri" deyimi, bir işletmenin ticari faaliyetlerinin tamamen veya kısmen yurutulduğu işe ilişkin sabit bir yer anlamına gelir. Bu fıkrada belirtilen sabit yer, belirgin bir mahalde, belirli bir devamlılık unsuru arz eden herhangi bir yeri ifade eder. ..." hukmune yer verilmiştir. Buna gore, adı geçen tarafından soz konusu anlaşmaya taraf diğer ulke mukimi firma tarafından sunulan bilgisayar oyunundan sadece oyun içinde yer alan oyuncu, eşya ve diğer oyun unsurlarının satın alındığı, 3 uncu kişilere yine bunların satışının yapıldığı, programın kendisinin alım satıma konu edilmediği dikkate alındığında, yurt dışında mukim firma tarafından elde edilen kazanç ticari kazanç niteliği taşıyacağından, ilgili anlaşmanın 7 nci maddesi kapsamında değerlendirilecektir. Bu durumda, soz konusu firmanın anılan anlaşmanın 5 inci maddesi kapsamında, Turkiye'de bir iş yeri bulunmadığı surece elde edeceği gelir uzerinden Turkiye'nin vergi alma hakkı olmayacaktır. Bahse konu faaliyetin Turkiye'de bulunan bir iş yeri vasıtasıyla gerçekleştirilmesi halinde, bu iş yerine atfedilen gelirle sınırlı olmak uzere vergileme hakkı Turkiye'ye ait olacaktır. Anlaşma hukumlerinin iç mevzuata gore değişiklik getirdiği durumlarda, Anlaşma hukumlerinden yararlanabilmek için soz konusu Kuzey Kıbrıs Turk Cumhuriyeti mukimi firmanın ilgili ulkede tam mukellef olduğunun ve tum dunya kazançları uzerinden bu ulkede vergilendirildiğinin Kuzey Kıbrıs Turk Cumhuriyeti yetkili makamlarından alınacak bir belge (mukimlik belgesi) ile kanıtlanması ve bu belgenin aslı ile birlikte noterce veya bu ulkedeki Turk Konsolosluklarınca tasdik edilen bir orneğinin vergi sorumlularına veya ilgili vergi dairesine ibraz edilmesi gerekmektedir. Mukimlik belgesinin ibraz edilememesi durumunda ise ilgili Anlaşma hukumleri yerine iç mevzuat hukumlerimizin uygulanacağı tabiidir. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun, \- 1/1 inci maddesinde; Turkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, \- 4/1 inci maddesinde; hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhut etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği, \- 6/b maddesinde; işlemlerin Turkiye'de yapılmasının, hizmetin Turkiye'de yapılmasını veya hizmetten Turkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği, \- 9/1 inci maddesinde; mukellefin Turkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli gorulen diğer hallerde Hazine ve Maliye Bakanlığının vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin odenmesinden sorumlu tutabileceği hukum altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.2.1.1.) bolumunde, "Buna g ore, ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Turkiye'de bulunmayanların Turkiye'de yaptığı hizmetler ile bunların yurt dışında yaptığı ancak Turkiye'de faydalanılan hizmetler KDV'ye tabi olacaktır. _ _ Bu gibi hizmet ifalarında m ukellef, esas olarak hizmeti ifa eden olmakla birlikte, Turkiye'de ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmadığından, KDV'nin tamamı, hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip odenecektir. _ _ Hizmetin vergiden m ustesna olması ve hizmetin yurt dışında yapılıp hizmetten yurt dışında faydalanılması halinde, mukellef veya sorumlu sıfatıyla KDV beyan edilmeyecektir. _ _ KDV'nin sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi i çin hizmetten Turkiye'de faydalanan muhatabın KDV mukellefi olması şart değildir. KDV mukellefiyeti bulunmayanlar da soz konusu hizmetler nedeniyle KDV tevkifatı yaparak 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmek ve odemek zorundadır." açıklamalarına yer verilmiştir. Buna gore, yurt dışında mukim firmadan yapılan dijital oyunlara ait oyun karakterleri ve oyun eşyaları gibi kıymetlerin internet uzerinden alımı KDV'ye tabi olup, bu alım nedeniyle hesaplanan KDV'nin tarafınızca sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilerek odenmesi gerekmekte olup, 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilerek odenen KDV'nin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılabileceği tabiidir. Öte yandan, satın aldığınız soz konusu dijital oyun karakterleri ve eşyaları gibi dijital urunlerin tarafınızca belirli bir sure değeri artırılmak suretiyle yurt içinde satışında satış bedeli uzerinden genel esaslar çerçevesinde KDV hesaplanması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.