Demiryolu Seyrüsefer Güvenliği Platformu Tesliminde KDV İstisnası Belge No: 84974990-130[KDV3-İ-13-2022/39]-158033 Tarih: 2024-03-15T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** Ankara Defterdarlığı **** Gelir Kanunları KDV ve ÖTV Grup Mudurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-84974990-130[KDV3-İ-13-2022/39]-158033 | 15.03.2024 Konu | : | Demiryolu Seyrusefer Guvenliği Platformu Tesliminde KDV İstisnası | | | | | İlgi | : | | a) | …tarihli ve …sayılı Özelge Talep Formunuz. ---|--- b) | …tarihli ve …sayılı Özelge Talep Formunuz. İlgide kayıtlı ozelge talep formlarınızda, Şirketiniz araç parkında yer alan DE22000, DE24000, DE33000, DE36000, E68000**,** E43000, DE13400, MT5700 ve MT15000 tipi lokomotif ve konvansiyonel tren setlerinin seyrusefer guvenliğinin sağlanması amacıyla hattın lokomotiflerin uzerinde bulunan kameralarla birlikte izlenip, GPS ile harita uzerinde takibi ve makinistlerin yorgunluk, uyku vb. durumlarının tespit edilmesi maksadıyla "Seyrusefer Guvenliği Platformunun Kurulması" işi için yapılan teslimlerin Araçların Tadil, Onarım ve Bakımına İlişkin Verilecek İstisna Belgesi (EK 6B) ya da Araçların İmali veya İnşasında Kullanılacak İmal/İnşa Projesinde Yer Alan Mal ve Hizmetlerin Alımına veya İthaline İlişkin İmal/İnşa Ettiren Firmaya Verilecek İstisna Belgesi (Ek 6D) kapsamında katma değer vergisinden istisna olup olmadığı hususunda Başkanlığımız goruşu talep edilmektedir. 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 13/a maddesinde, faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yuzer tesis ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mukelleflere bu amaçla yapılan deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yuzer tesis ve araçlarının teslimleri, bu araçların imal ve inşaası ile ilgili olarak yapılan teslim ve hizmetler ile bunların tadili, onarım ve bakımı şeklinde ortaya çıkan hizmetler ve faaliyetleri deniz taşıma araçları ile yuzer tesis ve araçların imal ve inşası olanlara bu araçların imal ve inşası ile ilgili olarak yapılacak teslim ve hizmetlerin KDV'den istisna olduğu hukum altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin; -"Araç ve Tesislerin Tadil, Onarım ve Bakım Hizmetlerinde İstisna" başlıklı (II/B-1.2.) bolumunde; _ "Faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yuzer tesis ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mukelleflere, bu araçlarla ilgili olarak verilen tadil, onarım ve bakım hizmetleri KDV'den istisnadır._ _ _ _ KDV mukellefiyeti olmayan kişi ve kuruluşlar ile KDV mukellefiyeti bulunmakla birlikte faaliyetleri, istisna kapsamındaki araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olmayanlara, soz konusu araçların tadil, onarım ve bakım hizmetlerinde istisna uygulanmaz._ _ _ Faaliyetleri kısmen veya tamamen s oz konusu taşıma araçlarının, yuzer tesis ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mukelleflerin bu amaç dışında kendi ozel kullanımlarına tahsis edilen araçların tadili, onarım ve bakımı şeklinde ortaya çıkan hizmetlerde istisna uygulanmaz..." -"Faaliyetleri İstisna Kapsamındaki Araç ve Tesislerin Kiralanması veya Çeşitli Şekillerde İşletilmesi Olan Mukelleflere Bu Araçların İmal ve İnşası ile İlgili Yapılan Teslim ve Hizmetler" başlıklı (II/B-1.3.) bolumunde; "Faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma ara çlarının, yuzer tesis ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mukelleflere bu araçların imal ve inşası ile ilgili olarak yapılan teslim ve hizmetler KDV'den istisnadır. _ _ S oz konusu istisnanın uygulanma şartları madde metninde aşağıdaki gibi belirtilmiştir: _ _ -İstisna kapsamındaki teslim ve hizmetler m ukelleflere yapılmalıdır. Dolayısıyla mukellef olmayanlara yapılan teslim ve hizmetlerin bu kapsamda istisna olması mumkun değildir. _ _ -İstisnadan yararlanabilecek m ukellefler, faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yuzer tesis ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mukellefler olmalıdır. -İstisna kapsamındaki teslim ve hizmetler, s oz konusu araç ve tesislerin imal ve inşasına yonelik olmalıdır. _ _ _Ara çlarda bulunmadığı takdirde tescil işlemi yapılmayan (klima, jenerator, telsiz, radar, sonar, soğutma sistemi, uydu cihazı, can yeleği, can salı vb. dahil) aksam ve parçaların araçları bizzat veya fiilen imal ve inşa edenlere teslimi, gemi inşaat muhendisince onaylı malzeme metraj raporuyla belgelendirilmesi şartıyla, istisna kapsamındadır. _Ara çların inşası tamamlanarak tescil işlemi yapıldıktan sonra, ana motor dışında kalan aksam ve parçaların teslimi ise istisna kapsamında değildir." açıklamalarına yer verilmiştir. Deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının inşası tamamlanarak tescil işlemi yapıldıktan sonra "ana motor" dışında kalan aksam ve parçaların teslimi katma değer vergisine tabidir. Buna gore, Şirketinizce lokomotif ve konvansiyonel tren setlerinin seyrusefer guvenliğinin sağlanması amacıyla "Seyrusefer Guvenliği Platformunun Kurulması" işi tadil, onarım, bakım kapsamında değerlendirilemeyeceği gibi soz konusu işe istinaden temin edilecek urunlerin de araçların inşası tamamlanarak tescil işlemi yapıldıktan sonra "ana motor" dışında kalan aksam ve parçaların teslimi kapsamında olduğu anlaşıldığından, bu işin 3065 sayılı KDV Kanununun 13/a maddesi kapsamında KDV'den istisna tutulması mumkun değildir. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.