Damga Vergisi Belge No: E-97895701-155[2022/97]-1082044 Tarih: 2024-08-12T00:00:00 Kanun: 488 - DAMGA VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** İstanbul Defterdarlığı **** Gelir Kanunları Diğer Vergiler Grup M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-97895701-155[2022/97]-1082044 | 12.08.2024 Konu | : | Damga Vergisi | | | | | İlgide kayıtlı ozelge talep formunun incelenmesinden, 2023 yılında şirketiniz çalışanlarına gelir vergisi istisna tutarını aşmayacak tutarda yemek kartı vereceğiniz belirtilerek, yemek kartına yuklenen tutarların ucret bordrolarında gosterilmesi aşamasında damga vergisi kesilip kesilmeyeceği hususunda goruş talep edildiği anlaşılmaktadır. Gelir Vergisi Kanunu Y onunden : 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun; \- " Ücretlerde" başlıklı 23 uncu maddesinde; _"Aşağıda yazılı ucretler Gelir Vergisinden istisna edilmiştir: _ ... _8\. Hizmet erbabına işverenlerce yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatler (işverenlerce, işyerinde veya m uştemilatında yemek verilmeyen durumlarda çalışılan gunlere ait bir gunluk yemek bedelinin 51 Turk lirasını aşmayan kısmı istisna kapsamındadır. Ödemenin bu tutarı aşması halinde aşan kısım ile bu amaçla sağlanan diğer menfaatler ucret olarak vergilendirilir.) _ ..." , \- " Ücretin tarifi" başlıklı 61 inci maddesinde, _" Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir. _ _Ü cretin odenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında odenmiş olması veya bir ortaklık munasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yuzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez. _ ..." , \- "Vergi tevkifatı" başlıklı 94 uncu maddesinde, _"Kamu idare ve m uesseseleri, iktisadi kamu muesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yonetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına gore tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan odemeleri (avans olarak odenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar. _ _1.Hizmet erbabına odenen ucretler ile 61 inci maddede yazılı olup ucret sayılan odemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 uncu maddelere gore, _ ... _Yukarıdaki bentlerde yazılı vergi tevkifatının yapılmasında 96 ncı madde h ukmu goz onunde tutulur.'' _ hukumlerine yer verilmiştir. Konuyla ilgili açıklamalar içeren 322 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin; _-"Hizmet erbabına yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatlerde istisna uygulaması" başlıklı 3 uncu maddesinde, "(1) Hizmet erbabına nakit odeme yapılmaksızın yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatlerde; _ ... ç) İşverenlerce, işyerinde veya muştemilatında yemek verilmediği ve yemek hizmetinin, yemek kartı ve/veya yemek çeki hizmeti veren işletmelerin yemek kartlarına yukleme yapılmak veya yemek çeki satın alınmak suretiyle verildiği durumlarda, her bir çalışan için çalışılan gunlere ait bir gunluk yemek bedelinin 51 Turk lirasını aşmayan kısmı, _ gelir vergisinden istisna olup bu istisnaların uygulamasına y onelik açıklamalar 26/7/1995 tarihli ve 22355 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No:186)'nde yapılmıştır.", _ \- "İşverenlerce hizmet erbabına nakit olarak verilen yemek bedelinde istisna" başlıklı 4 uncu maddesinde," ... (2) Hizmet erbabına nakit olarak odenen yemek bedelinin gelir vergisinden istisna edilebilmesi için; _ a) İşverenler tarafından işyerinde veya m uştemilatında yemek verilmemesi, _ b) G unluk yemek bedelinin 110 Turk lirasını aşmaması, _ c) Fiilen çalışılan gunlere ilişkin olması, _ gerekmektedir. ..." açıklamalarına yer verilmiş olup 186 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin,"İstisna uygulamasına yemek bedeline katma değer vergisi dahil edilmeyecektir" başlıklı 3 uncu bolumunde,"... _Ö te yandan, işverenlerin civar lokantalar veya yemek verme hizmeti sağlayan yerlerden, personeline yemek vermek suretiyle sağladığı menfaatler için de bir gunluk 100 bin liralık yemek bedeline katma değer vergisi dahil bulunmamaktadır. _ _Yemek bedelinin 100 bin liralık kısmı, yukarıda da a çıklandığı uzere, vergiden istisna edilecek bu bedele isabet eden katma değer vergisi işverenlerce indirim konusu yapılacaktır. Yemek bedelinin tutarının 100 bin lirayı aşması halinde, aşan kısım (istisna tutarına isabet eden katma değer vergisi hariç olmak uzere) net odenen ucret olarak kabul edilecek ve vergiye tabi tutulacaktır." _açıklaması yer almaktadır. Bu hukum ve açıklamalara gore; şirketinizce işyerinde veya muştemilatında yemek verilmeyerek __ personele yemek kartı karşılığı yapılan yemek bedeli odemesinin, fiilen çalışılan gunlere ait olması ve bir gunluk tutarının 51 TL'yi (323 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 1/1/2023 tarihinden itibaren 110 TL'yi) aşmaması kaydıyla, Gelir Vergisi Kanununun 23 uncu maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı bendi uyarınca gelir vergisi istisnası kapsamında değerlendirilmesi mumkun bulunmaktadır. Ancak, personele yapılan ve bir gunluk tutarı 51 TL'yi (323 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 1/1/2023 tarihinden itibaren 110 TL'yi) aşan yemek bedeli odemelerinin, bu tutarı aşan kısmının istisna kapsamında olmadığı tabiidir. Damga Vergisi Kanunu Y onunden : 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle duzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği; 3 uncu maddesinde, damga vergisinin mukellefinin kağıtları imza edenler olduğu; 9 uncu maddesinde ise bu Kanuna ekli (2) sayılı tabloda yazılı kağıtlar damga vergisinden mustesna olduğu hukumlerine yer verilmiştir. Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "IV. Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı bolumunun 1/b fıkrasında, maaş, ucret, gundelik, huzur hakkı, aidat, ihtisas zammı, ikramiye, yemek ve mesken bedeli, harcırah, tazminat ve benzeri her ne adla olursa olsun hizmet karşılığı alınan paralar (avans olarak odenenler dahil) için verilen makbuzlar ile bu paraların nakden odenmeyerek kişiler adına açılmış veya açılacak cari hesaplara nakledildiği veya emir ve havalelerine tediye olunduğu takdirde nakli veya tediyeyi temin eden kağıtların nispi damga vergisine tabi olduğu hukum altına alınmıştır. Aynı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun "IV- Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bolumunun (34) numaralı fıkrasında ise Gelir Vergisi Kanununun 23 uncu maddesinde belirtilen ucretlere ilişkin kağıtların damga vergisinden istisna olduğu hukme bağlanmıştır. Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, işyerinde veya muştemilatında yemek verilmeyip şirketiniz personelinin yemek ihtiyacının karşılanması amacıyla yemek kartlarına yuklenen bedelleri ihtiva eden ucretin odenmesine ilişkin kağıtların, Gelir Vergisi Kanununun 23 uncu maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı bendi uyarınca gelir vergisinden istisna edilen kısmının damga vergisinden de istisna tutulması, istisna edilen tutarı aşan kısmının ise 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV/1-b fıkrasına gore nispi damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim.