Cami yapımına ilişkin harcamaların indirimi hk. Belge No: 67630374-130[2024]-20655 Tarih: 2024-10-08T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU --- | T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Defterdarlığı Gelir Kanunları KDV ve ÖTV Grup Mudurluğu | ---|--- Sayı | : | 84974990-130[KDV/5 -İ- 13-2019/35]-573894 | 08.10.2024 Konu | : | Cami yapımına ilişkin harcamaların indirimi hk. | | | | | İlgi | : | | … tarihli ozelge talep formunuz. --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunda; \- Hisselerinin tamamı … Belediye Başkanlığına ait belediye iktisadi teşekkulu sınıfında yer alan Şirketinize, 5393 sayılı Belediye Kanununun 73 uncu maddesinin "Buyukşehir belediyelerince, kentsel donuşum ve gelişim alanı ilan edilen alanlar ile 5366 sayılı Kanuna gore yenileme alanı ilan edilen alanlarda veya bu Kanunun 75 inci maddesine gore kamu kurum ve kuruluşları ile protokol yapmaları halinde, buyukşehir belediye meclisi kararı ile, yıkılan ibadethane ve yurtların yerine veya ihtiyaç duyulan yerlerde ibadethane ve yurt inşa edilebilir." fıkrasına gore … Camiinde belediyece yapılması ongorulen yapım işlerinin yaptırılması için … tarih ve … sayılı Belediye Meclisi Kararı ile yetki verildiği, \- Caminin yapımı için mahalle sakinlerince bir dernek kurulup cami inşaatında harcanmak uzere yardım ve bağış toplandığı, \- Şirketiniz ile ilgili dernek ve …. arasında yapım işine ilişkin protokol imzalandığı, \- Cami inşaatını yapan … nin iş sureci boyunca Şirketinize hakediş faturası duzenleyerek odemelerini aldığı, \- Şirketinizin, dernek ile imzaladığı protokole istinaden dernekte toplanan paraları tahsil ettiği, bu paraların inşaatı yapan şirketin fatura odemelerinde kullanıldığı ve yeterli gelmeyen kısmın kendi kaynaklarınız ile finanse edildiği belirtilerek, Şirketinizin yaptırdığı cami ile ilgili harcamaların Kurumlar Vergisi Kanunu ve Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununa gore indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız goruşunun talep edildiği anlaşılmıştır. A) Kurumlar Vergisi Kanunu Y onunden Değerlendirme : 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinde, "(1) Kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi uzerinde ayrıca gosterilmek şartıyla, kurum kazancından sırasıyla aşağıdaki indirimler yapılır: ... c) Genel ve ozel butçeli kamu idarelerine, il ozel idarelerine, belediyelere ve koylere, Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve kamu yararına çalışan dernekler ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının % 5'ine kadar olan kısmı. _ç) (c) bendinde sayılan kamu kurum ve kuruluşlarına bağışlanan okul, sağlık tesisi, 100 yatak (kalkınmada oncelikli yorelerde 50 yatak) kapasitesinden az olmamak kaydıyla oğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi ile mulki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethaneler ve Diyanet İşleri Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesislerin ve Gençlik ve Spor Bakanlığına ait gençlik merkezleri ile gençlik ve izcilik kamplarının inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her turlu bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her turlu nakdi ve ayni bağış ve yardımların tamamı..." hukmune yer verilmiştir. Konu ile ilgili olarak 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.3.2.2. Eğitim ve sağlık tesisleri ile dini tesislere ilişkin bağış ve yardımlar" başlıklı bolumunde; \- Duzenlemedeki 'ibadethane' ifadesinden, Diyanet İşleri Başkanlığınca ibadethane sayılan yerlerin anlaşılması gerektiği, \- Mulki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethanelerin umuma açık olması, inşasının mulki idare amirlerinin iznine istinaden gerçekleştirilmesi, inşa ve faaliyetine devam etmesi için yapılan bağış ve yardımların da yine mulki idare amirlerinin denetiminde gerçekleştirilmesi gerektiği belirtilmiştir. Ayrıca, Genel Tebliğin "10.3.2.2.4. Bağış ve yardımın belgelendirilmesi" başlıklı bolumunde de, "Ayni veya nakdi olarak yapılan bağış ve yardımların kurumlar vergisi m ukelleflerince indirim olarak dikkate alınabilmesi için makbuz karşılığı yapılmış olması gerekli ve yeterlidir. ... Ayni değerlerin, m ukelleflerce dışarıdan alınarak kamu kurum ve kuruluşuna bağışlanmış olması durumunda ise bu kurum ve kuruluş tarafından teslim alınacak değerler için teslime ilişkin bir belge duzenlenmiş olması yeterli olup, duzenlenen belgede bağışlanan kıymetin değerinin, cinsinin ve miktarının tereddude mahal bırakmayacak şekilde belirtilmiş olması gerekmektedir. Ayrıca, bağışlanan değerlere ilişkin olarak duzenlenmiş olan faturaların arka yuzunde yukarıda belirtilen açıklamalar dahilinde ilgili kamu kurum ve kuruluşlarının yetkililerinin imzası bulunacaktır. Nakdi bağışların indirilebilmesi, bağışı kabul eden kuruluşlarca verilecek makbuzla veya bu ama çla bankalarda açtırılan hesaplara yatırıldığına ilişkin banka dekontlarıyla belgelendirilmesi şartıyla mumkundur. M ulki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethaneler ve Diyanet İşleri Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesislerin inşası ve/veya faaliyetine devam etmesi amacıyla kurulmuş bulunan vakıf veya derneklere yapılan bağışlar, anılan kurumlardan alınan makbuzlara veya bunlar tarafından bankalarda açılan hesaplara yatırıldığına ilişkin alınan banka dekontlarına istinaden kurum kazancından indirim konusu yapılabilecektir. Ancak, bunlar dışındaki diğer dernek veya vakıflara bu ama çla yapılan bağış ve yardımların ise; mulki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethaneler ve Diyanet İşleri Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesislerin inşası ve/veya faaliyetine devam etmesi amacıyla gerekli harcamaları finanse etmek uzere bağış ve yardım toplama amacıyla bir organizasyon oluşturulması ve bu hususta mulki idare amirleri ile bir protokol yapılması, nakdi olarak yapılacak bağış ve yardımlar için sadece protokol kapsamındaki işte kullanılmak uzere bir hesap açılması ve yapılan bağış ve yardımların bu hesaba yatırılması, ayni olarak yapılan bağış ve yardımların protokol kapsamındaki işte kullanılmak uzere şartlı olarak makbuz karşılığında yapılması, banka dekontu ile makbuzda hangi amaçla yapıldığına ilişkin bir açıklamanın yer alması, yapılan bağış ve yardımların, sadece yapılacak o işle ilgili olarak mulki idare amirleri gozetim ve denetimi altında kullanılması şartlarıyla, tamamının kurum kazancından indirim konusu yapılabilmesi mumkun olacaktır." açıklamaları yer almaktadır. Buna gore, Diyanet İşleri Başkanlığına bağışlanan camiyle ilgili Şirketiniz kaynakları kullanılmak suretiyle yapılan harcamaların tamamının, yukarıda belirtilen şartlar dahilinde belgelendirilmek ve kurumlar vergisi beyannamesi uzerinde ayrıca gosterilmek şartıyla, kurum kazancınızın tespitinde indirim konusu yapılması mumkun bulunmaktadır. Diğer taraftan, cami inşaatının yapılması için mahalle sakinlerince kurulan dernek tarafından toplanan ve tamamı cami inşaatında harcanmak uzere Şirketinize aktarılan, Şirketinizce de soz konusu cami inşaatında kullanılan tutarların, Şirketiniz gelir ve gider hesapları ile ilişkilendirilmeksin takip edilmesi gerektiği tabiidir. B) KDV Kanunu Y onunden Değerlendirme : 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 inci maddesinde, Turkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -17/2-b maddesinde, genel ve katma butçeli daireler, il ozel idareleri, belediyeler, koyler, bunların teşkil ettikleri birlikler, universiteler, doner sermayeli kuruluşlar, kanunla ve Cumhurbaşkanlığı kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, siyasi partiler ve sendikalar, kanunla kurulan veya tuzelkişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, kamu menfaatine yararlı dernekler, tarımsal amaçlı kooperatifler ve Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflara bedelsiz olarak yapılan her turlu mal teslimi ve hizmet ifalarının KDV'den istisna olduğu, \- 30/a maddesinde, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası (Bu Kanunun 17 nci maddesinin (2) numaralı fıkrasının (b), (c) ve (d) bentleri ile (4) numaralı fıkrasının (ı) ve (o) bentleri uyarınca katma değer vergisinden istisna edilen işlemler hariç) ile ilgili alış vesikalarında gosterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisinin vergiye tabi işlemler uzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği hukum altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin "Belli Kurum ve Kuruluşlara Yapılan Bedelsiz Teslim ve Hizmetlerde İstisna " başlıklı (II/F-2.4.) bolumunde; "3065 sayılı Kanunun (17/2-b) maddesinde; Kanunun (17/1) inci maddesinde sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan teslim ve hizmetlerin, KDV'den istisna olduğu h ukum altına alınmıştır. S oz konusu kurum ve kuruluşlara yapılan her turlu bedelsiz mal teslimi ve hizmet ifaları KDV'den istisna olup, teslim ve hizmet bedeli ile ilgili herhangi bir alt ya da ust sınır soz konusu olmaksızın istisna uygulanır. 1/1/2019 tarihinden itibaren bu istisna kapsamında yapılan işlemlere ilişkin y uklenilen KDV indirilebilir, ancak indirim yoluyla giderilemeyen KDV iade edilmez." açıklamaları yer almaktadır. Ayrıca, … Kaymakamlığı tarafından … Belediye Başkanlığına hitaben duzenlenen … tarih ve … sayılı yazıda, cami inşaatının 2020 yılında tamamlanarak caminin Diyanet İşleri Başkanlığına bağışlandığı ve hizmete devam ettiği belirtilmektedir. Buna gore, Şirketiniz tarafından inşa ettirilen "… "nin Diyanet İşleri Başkanlığına bedelsiz teslimi 3065 sayılı KDV Kanununun 17/2-b maddesi uyarınca KDV'den istisna olacaktır. Öte yandan, bedelsiz teslim edilen caminin inşasına ilişkin sadece Şirketiniz kaynakları kullanılmak suretiyle yapılan harcamalara ilişkin yuklenilen KDV'nin Şirketiniz tarafından indirim konusu yapılması mumkun bulunmaktadır. Diğer taraftan, cami inşaatının yapılması için mahalle sakinlerince kurulan dernek tarafından toplanan ve tamamı cami inşaatında harcanmak uzere Şirketinize aktarılan, Şirketinizce de cami inşaatında kullanılan soz konusu yardım ve bağışlar ile yapılan harcamalara ilişkin yuklenilen KDV'nin indirim konusu yapılması mumkun bulunmamaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ** _** ---|--- | () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.