Birleşmiş Milletler Dünya Gıda ve Tarım Organizasyonu ile Bursa Uludağ Üniversitesi Tarafından Yürütülen Projede Görev Alan Kişilere Yapılan Ödemelerin Vergilendirilmesi Belge No: 17192610-120[GV-22-989]-126870 Tarih: 2025-04-29T00:00:00 Kanun: 193 - GELİR VERGİSİ KANUNU | T.C. **** HAZİNE VE MALİYE BAKANLIĞI **** Gelir İdaresi Başkanlığı **** Bursa Defterdarlığı | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-17192610-120[GV-22-989]-126870 | 29.04.2025 Konu | : | Birleşmiş Milletler Dunya Gıda ve Tarım Organizasyonu ile Bursa Uludağ Üniversitesi Tarafından Yurutulen Projede Gorev Alan Kişilere Yapılan Ödemelerin Vergilendirilmesi | | | | | İlgi | : | | "…" --- İlgide kayıtlı ozelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, Üniversitenizin, Birleşmiş Milletler Dunya Gıda ve Tarım Organizasyonu (FAO) ile "…" nolu "Turkiye Bal Değer Zincirinin Coğrafi İşaretler Yardımıyla Surdurulebilirliğinin Desteklenmesi" konulu projenin yurutulmesi için sozleşme imzaladığı, Kurumunuzun projenin yurutulmesi ile ilgili iş ve işlemlerde sozleşmenin hizmet sağlayıcı tarafı olduğu ve soz konusu projeye ilişkin hazırlanan butçe ile belirlenen harcama tutarlarının Kurumunuzun banka hesaplarına yatırıldığı, Kurumunuzca anılan projede gorev yapan personel için sozleşmede belirlenen butçe doğrultusunda yapılacak odemelerin gelir vergisi yonunden nasıl vergilendirileceği hususunda goruş talep edilmiş olup konu hakkında Defterdarlığımız goruşu aşağıda açıklanmıştır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun, \- "Ücretin tarifi" başlıklı 61 inci maddesinde, " Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir. _Ü cretin odenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında odenmiş olması veya bir ortaklık munasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yuzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez. _ ...", \- " İşverenin tarifi" başlıklı 62 nci maddesinde _, "İşverenler, hizmet erbabını işe alan, emir ve talimatları dahilinde çalıştıran gerçek ve tuzel kişilerdir. _ ...", \- "Gerçek ucretler" başlıklı 63 uncu maddesinde, " Ücretin gerçek safi değeri iş veren tarafından verilen para ve ayınlarla sağlanan menfaatler toplamından aşağıdaki indirimler yapıldıktan sonra kalan miktardır. ... Yabancı parasıyla odenen ucretler odeme gununun borsa rayiciyle Turk parasına çevrilir. ...", \- "Serbest meslek kazancının tarifi" başlıklı 65 inci maddesinde, "Her t urlu serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır. Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır. ...", \- "Serbest meslek erbabı" başlıklı 66 ncı maddesinde, "Serbest meslek faaliyetini mutat meslek halinde ifa edenler, serbest meslek erbabıdır. Serbest meslek faaliyetinin yanında meslekten başka bir iş veya g orev ile devamlı olarak uğraşılması bu vasfı değiştirmez. ...", _- _"Arızi kazançlar" başlıklı 82 nci maddesinde, "Vergiye t abi arızi kazançlar şunlardır: ... 4\. Arız i olarak yapılan serbest meslek faaliyetleri dolayısıyla tahsil edilen hasılat. ... Bir takvim yılında (1), (2), (3) ve (4) numaralı bentlerde yazılı olan kazan çlar (henuz başlamamış olan ticari, zirai veya mesleki bir faaliyete hiç girişilmemesi ile ihale, artırma ve eksiltmelere iştirak edilmemesi karşılığında elde edilen kazançlar hariç) toplamının 10 milyar liralık (323 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2023 yılı için 129.000 TL; 324 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2024 yılı için 200.000 TL)** kısmı gelir vergisinden m ustesnadır. ...", \- "Vergi tevkifatı" başlıklı 94 uncu maddesinin birinci fıkrasında ise, "Kamu idare ve m uesseseleri, iktisadi kamu muesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yonetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına gore tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan odemeleri (avans olarak odenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar. ... 2\. Yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan odemelerden (Noterlere serbest meslek faaliyetlerinden dolayı yapılan odemeler hariç); ... b) Diğerlerinden, (2009/14592 sayılı B.K.K. ile %20) _ _ ... _ _ vergi tevkifatı yapılır. " hukumlerine yer verilmiştir. Buna gore, Birleşmiş Milletler Dunya Gıda ve Tarım Organizasyonu tarafından Kurumunuz banka hesabına aktarılarak, Kurumunuzca da anılan projede gorevlendirilen kişilerin sunmuş oldukları hizmetler karşılığında hesaplarına yapılan odemelerden; \- Kurumunuz ile soz konusu personel arasında bir iş akdine bağlı olarak işçi işveren ilişkisinin bulunması halinde, ucret odemesi olarak kabul edilmesi ve Gelir Vergisi Kanununun 94 uncu maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendine gore, \- Kurumunuz ile soz konusu personel arasında bir iş akdine bağlı olarak işçi işveren ilişkisinin bulunmaması, soz konusu personelin kendi nam ve hesabına projede gorev alması halinde ise serbest meslek odemesi olarak kabul edilmesi ve Gelir Vergisi Kanununun 94 uncu maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinin (b) alt bendine gore gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.