Belediyeye ait gayrimenkullerin intifa hakkı tesis edilmesi suretiyle kiralanmasında KDV Belge No: 25953680-045.02-81009 Tarih: 2024-10-23T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU T.C. **** ORDU VALİLİĞİ **** Defterdarlık Gelir M udurluğu --- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-44468021-045.02-81009 | 23.10.2024 Konu | : | Belediyeye ait gayrimenkullerin intifa hakkı tesis edilmesi suretiyle kiralanmasında KDV | | | | | İlgi | : | | … tarihli ve … evrak kayıt numaralı. --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunda, … Belediyesine ait olan gayrimenkullerin, sermayesinin tamamı … Belediyesine ait olan Şirketinize ihale yoluyla 10 yıllık intifa hakkı tesis edilmesi suretiyle kiralandığı belirtilerek kira bedellerinin katma değer vergisine (KDV) tabi olup olmadığının sorulduğu anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız goruşune aşağıda yer verilmiştir. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 2 nci maddesinde iktisadi kamu kuruluşları, kurumlar vergisi mukellefleri arasında sayılmış olup anılan maddenin uçuncu fıkrasında, Devlete, il ozel idarelerine, belediyelere, diğer kamu idarelerine ve kuruluşlarına ait veya bağlı olup faaliyetleri devamlı bulunan ve sermaye şirketleri ile kooperatifler dışında kalan ticari, sınai ve zirai işletmelerin iktisadi kamu kuruluşu olduğu; altıncı fıkrasında da iktisadi kamu kuruluşlarının kazanç amacı gutmemeleri, faaliyetlerinin kanunla verilmiş gorevler arasında bulunması, tuzel kişiliklerinin olmaması, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya iş yerlerinin bulunmamasının mukellefiyetlerini etkilemeyeceği, mal veya hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar olması, kar edilmemesi veya karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi niteliğini değiştirmeyeceği hukme bağlanmıştır. Anılan Kanunun uygulanmasına ilişkin açıklamaları içeren 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin; -(2.3.1.) bolumunde, iktisadi kamu kuruluşunun ticari, sınai veya zirai bir işletme oluşturup oluşturmadığı hususunda, Tebliğin (2.4.) bolumunde yapılan açıklamaların dikkate alınması gerektiği, -(2.4.) bolumunde, iktisadi işletmelerin belirgin ozelliklerinin bağlılık, devamlılık ve faaliyetin ticari, sınai veya zirai bir mahiyet arz etmesi olduğu, diğer bir anlatımla iktisadi işletmenin unsurlarının ticari faaliyetin de temel ozelliklerinden olan, bir organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel karşılığı mal alım-satımı, imalatı ya da hizmet ifaları gibi faaliyetler olduğu, Kanunun bu gibi halleri tek tek saymak yerine, dernek veya vakıf tarafından piyasa ekonomisi içerisinde icra edilen tum iktisadi faaliyetleri kapsamına aldığı, satılan mal veya hizmete ait bedelin sadece maliyeti karşılayacak kadar olmasının, kar edilmemesinin, karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi işletme olma vasfını değiştirmeyeceği, -(15.3.2.3.) bolumunde, Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde sayılan kurumlar vergisi mukelleflerine (kooperatifler hariç) ait taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira odemelerinden vergi kesintisi yapılmayacağı, bu kurumların elde ettikleri kira gelirlerinin ilgili hesap donemine ait kurumlar vergisi beyannamesiyle beyan edileceği; dernek ve vakıflara ait taşınmazların bir iktisadi işletme oluşturacak şekilde kiralanması halinde, oluşacak iktisadi işletme kurumlar vergisi mukellefi olduğundan elde edilen kira gelirleri uzerinden vergi kesintisinin yapılmayacağı, -(15.3.2.4.) bolumunde de Devlete, ozel idarelere, belediyelere ve koylere ait taşınmazların kiralanması karşılığında anılan kamu kurumlarına yapılan kira odemeleri uzerinden vergi kesintisi yapılmayacağı açıklamalarına yer verilmiştir. Kiralama işlemlerinde iktisadi işletme oluşup oluşmadığı hususu, kuru mulkiyet kiralaması ile işletme hakkının devrini de içeren ve bir iktisadi işletme mahiyetinde bulunan gayrimenkulun kiralanması halinde ayrı ayrı değerlendirmeye tabi tutulacaktır. Kuru mulkiyet kiralaması şeklinde gerçekleştirilen kiralamaların ticari amaçla ya da ticari bir organizasyon çerçevesinde gerçekleştirilmediği veya devamlı surette belirli bir hacim ve ehemmiyette olmadığı muddetçe bu kiralama işlemi nedeniyle iktisadi işletmeden soz etmek mumkun bulunmamaktadır. Ancak, işletilmeye hazır hale getirilen ve iktisadi bir faaliyetin icrasına tahsis edilen gayrimenkuller uzerinde sahip olunan işletme hakkının kiralanması işlemi işletme hakkının devrini de içerdiğinden, bu tur kiralamaların ticari nitelikte bir kiralama olduğu ve iktisadi işletme oluşacağının kabul edilmesi gerekir. Özelge talep formu ekinde yer alan ve Ünye Belediyesi ile Şirketiniz arasında tanzim edilen intifa hakkı sozleşmesinin tetkikinden, sozleşmenin konusunun Ordu İli, Ünye İlçesi, Kaledere mahallesi 48 ada 29 parselde bulunan mulkiyeti Ünye Belediyesine ait taşınmazlar için intifa hakkı tesis edilmesine yonelik olduğu anlaşılmaktadır. Buna gore, tuzel kişiliği itibarıyla kurumlar vergisi mukellefi olmamakla birlikte Belediyeye ait taşınmazların intifa hakkı tesisi suretiyle devredilmesi işleminin, ticari amaçla ya da ticari bir organizasyon çerçevesinde gerçekleştirilmesi veya devamlı surette belirli bir hacim ve ehemmiyette olması veyahut işletme hakkının devrini de içermesi halinde, Belediye bunyesinde oluşacak iktisadi kamu kuruluşu nezdinde kurumlar vergisi mukellefiyeti tesis edilmesi gerekecektir. Aksi takdirde, soz konusu kiralama işlemi dolayısıyla iktisadi kamu kuruluşunun oluşması soz konusu olmayacaktır. Diğer taraftan, 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 maddesinde, Turkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemlerinin KDV'ye tabi olduğu, -1/3-g maddesinde, genel ve katma butçeli idarelere, il ozel idarelerine, belediyeler ve koyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, universitelere, dernek ve vakıflara, her turlu mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen muesseseler ile doner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer muesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetlerinin KDV'ye tabi olduğu, -17/4-d maddesinde ise iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemlerinin KDV den istisna olduğu hukumleri yer almaktadır. Aynı Kanunun 1 inci maddesinde ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyetinin devamlılığı, kapsamı ve niteliğinin Gelir Vergisi Kanunu hukumlerine gore; Gelir Vergisi Kanununda açıklık bulunmadığı hallerde, Turk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hukumlerine gore tayin ve tespit edileceği, bu faaliyetlerin kanunların veya resmi makamların gosterdiği gerek uzerine yapılmasının, bunları yapanların hukuki statu ve kişiliklerinin, Turk tabiiyetinde bulunup bulunmamalarının, ikametgah veya işyerlerinin yahut kanuni merkez veya iş merkezlerinin Turkiye'de olup olmamasının işlemlerin mahiyetini değiştirmeyeceği ve vergilendirmeye mani teşkil etmeyeceği hukum altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin; -"Kamu Kurum ve Kuruluşları, Dernek ve Vakıflar ile Mesleki Kuruluşların Vergilendirilmesi" başlıklı (I/B-2.) bolumunde, "3065 sayılı Kanunun (1/3-g) maddesinde sayılan; genel b utçeye dahil idareler, ozel butçeli idareler, il ozel idareleri, belediyeler ve koyler ile bunların teşkil ettikleri birlikler, universiteler, dernek ve vakıflar ile her turlu mesleki kuruluşların ticari, sınai, zirai ve mesleki faaliyet kapsamına girmeyen, kuruluş amaçlarına uygun teslim ve hizmetleri vergiye tabi değildir. Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesi kapsamına giren mal ve hakların kiralanması işlemleri Kanunun (1/3-f) maddesine g ore KDV'ye tabidir. Ancak yukarıda sayılan kuruluşların, iktisadi işletmelerine dahil olmayan gayrimenkullerinin kiraya verilmesi işlemleri Kanunun (17/4-d) maddesine gore vergiden istisnadır. Ö te yandan yukarıda sayılan kuruluşlara ait veya tabi olan veya bunlar tarafından kurulan ve işletilen muesseseler ile doner sermayeli kuruluşlar, iktisadi işletme olarak mutalaa edilir. Bunların ticari, sınai, zirai ve mesleki faaliyetleri vergiye tabi tutulur. Bu çerçevede belediyelere bağlı otobus, havagazı, su, elektrik, mezbaha, soğuk hava deposu vb. işletmeler ile doner sermayeli kuruluşlar, istisna kapsamına girmeyen faaliyetleri dolayısıyla vergiye tabi olurlar.", \- "İktisadi İşletmeye Dahil Olmayan Gayrimenkullerin Kiralanması" başlıklı (II/F-4.4.) bolumunde, "3065 sayılı Kanunun (1/3-f) maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemleri vergiye tabi tutulmuştur. Buna mukabil Kanunun (17/4-d) maddesi ile iktisadi işletmelere d ahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemleri vergiden istisna edilmiştir. Bu istisna uygulamasının kapsamına yalnızca taşınmazlar girmekte olup, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde sayılan diğer mal ve hakların kiralanması işlemleri genel h ukumler çerçevesinde KDV'ye tabidir. ... İktisadi işletmelere d ahil olmayan gayrimenkullerin (arazi, bina ve bunlarla birlikte kiralanan mutemmim cuzu ve teferruatı, voli mahalleri ve dalyanlar ile gayrimenkul olarak tapu sicilinde tescil edilen hakların) kiralanması işlemleri KDV'ye tabi değildir; sadece iktisadi işletmeye dahil gayrimenkullerin kiralanması işlemi KDV'ye tabidir. Yukarıda sayılan gayrimenkuller dışında kalan ve Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde sayılan diğer mal ve hakların (arama, işletme, imtiyaz hakları ve ruhsatları ve diğer hakların) kiralanması işlemleri iktisadi işletmeye d ahil olup olmadığına bakılmaksızın KDV'ye tabi bulunmaktadır..." açıklamaları yer almaktadır. Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 60 No.lu KDV Sirkulerinin "Kiralama İşlemleri" başlıklı (1.4.) bolumunde ise, "... iktisadi işletmelerin her t urlu kiralama işlemleri KDV Kanununun 1/1 inci maddesine gore KDV'ye tabidir. Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde sayılan mal ve hakların kiralanması işlemleri KDV Kanununun 1/3-f maddesine g ore KDV'ye tabi olmakla birlikte iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemleri KDV'den mustesnadır. Bu çerçevede, gelir vergisi açısından gayrimenkul sermaye iradı olarak tanımlansa dahi bir işletme veya muessesenin belirli bir bedel ve sure dahilinde başkasının kullanımına bırakılması şeklindeki işletme hakkının kiralanması işlemleri Kanunun 1/3-f maddesine gore KDV'ye tabi tutulacaktır..." Buna gore, … Belediyesi mulkiyetinde bulunan taşınmazların intifa hakkı tesis edilmesi suretiyle Şirketinize kiralanması işlemi nedeniyle Belediye bunyesinde iktisadi kamu kuruluşunun oluşması halinde, soz konusu kiralama işlemi 3065 sayılı Kanunun 1 inci maddesi kapsamında KDV'ye tabi tutulacak olup, Belediye bunyesinde iktisadi kamu kuruluşunun oluşmaması halinde ise soz konusu kiralama işleminin Kanunun 17/4-d maddesi kapsamında KDV'den istisna olacağı tabiidir. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.