BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASINA DAİR 7440 SAYILI KANUN İÇ GENELGESİ (Seri No: 2023/1) Belge No: Z-87893753-010.06.01[36-16]-28328 Tarih: 2023-03-27T00:00:00 Kanun: 7440 - BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASI İLE BAZI KANUNLARDA DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR KANUN T.C. HAZİNE VE MALİYE BAKANLIĞI Gelir İdaresi Başkanlığı Sayı : Z-87893753-010.06.01[36-16]-28328 27.03.2023 Konu : 7440 Sayılı Kanun İç Genelgesi DAĞITIM YERLERİNE BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASINA DAİR 7440 SAYILI KANUN İ Ç GENELGESİ (Seri No: 2023/1) ** ** 7440 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun uygulamasına ilişkin olarak aşağıdaki açıklamaların yapılması uygun bulunmuştur. A- BAŞVURULARA İLİŞKİN A ÇIKLAMALAR Bilindiği gibi, 7440 sayılı Kanundan yararlanmak isteyen mukelleflerin bağlı oldukları her bir vergi dairesine yazılı olarak doğrudan veya posta yoluyla başvuruda bulunmaları gerekmektedir. Ayrıca, 7440 sayılı Kanunun 2 nci maddesi hukmunden yararlanmak isteyen borçluların, başvurularını Gelir İdaresi Başkanlığının internet adresi (www.gib.gov.tr) ya da e-Devlet (www.turkiye.gov.tr) uzerinden yapabilecekleri gibi diğer vergi daireleri aracılığıyla da yapabilecekleri 1 Seri No.lu Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına Dair 7440 sayılı Kanun Genel Tebliğinde açıklanmıştır. Diğer taraftan, Kanun hukumlerinden yararlanmak için yapılacak başvurularda aşağıda belirtilen hususlara da dikkat edilmesi gerekmektedir. **1) **Tutuklu veya hukumlu olan mukelleflerin Kanundan yararlanmaya ilişkin dilekçelerinin ceza infaz kurumu kayıtlarına alındığı tarihin başvuru tarihi olarak esas alınması, bu tarihin belli olmaması durumunda ceza infaz kurumunun ilgili dilekçeyi vergi dairesine gondermesine ilişkin yazının tarihinin esas alınması gerekmektedir. **2) **Yurt dışında bulunan mukelleflerin faks yoluyla Kanun hukumlerinden yararlanmak uzere başvuruda bulunmaları halinde, soz konusu başvuruları kabul edilecek ve mukellefler tarafından istenilmesi halinde odeme tabloları faks yoluyla gonderilebilecektir. Ancak, bu mukelleflerin Kanun hukumlerinden yararlandıkları borçları ile ilgili davalarının bulunması durumunda bu davalarından vazgeçtiklerine dair dilekçeyi yazılı olarak gondermeleri icap etmektedir. 3) 7440 sayılı Kanunun 2 nci maddesi hukmunden yararlanmak isteyen borçluların, bağlı oldukları vergi dairesi dışındaki vergi dairelerine başvuruda bulunmaları durumunda, başvuru dilekçeleri 14/3/2023 tarihli ve "7440 S.K.- Başvuru İşlemleri, Tanımlanan Evrak Turleri ve Dilekçe Örnekleri" konulu duyuru ve kılavuzda belirtildiği şekilde başka vergi dairesi adına kaydedilerek Kamusal Elektronik Belge Yonetim Sistemi (KEYS) uzerinden borçlunun dilekçelerinde belirttiği vergi dairelerine gonderilecektir. Bu durumda, alınan başvuru dilekçelerinin dilekçede belirtilen vergi dairelerine ayrıca posta yoluyla ya da faksla gonderilmesine gerek bulunmamaktadır. Borçlunun bağlı olduğu vergi dairesince, on evraka duşen başvuru dilekçesi uzerine odeme planı hazırlanacaktır. **4) **7440 sayılı Kanun hukumlerinden yararlanmak uzere başvuruda bulunan borçlular, odeme planlarını bağlı bulundukları vergi dairelerinden alabilecekleri gibi muracaat edecekleri herhangi bir vergi dairesinden imza karşılığında elden, gerekli şartların bulunması koşuluyla Başkanlığımız internet adresi uzerinden de alabileceklerdir. **5) **7440 sayılı Kanunun 2 ve 3 uncu maddeleri ile 4 uncu maddesinin bir ila yedinci fıkraları hukumlerinden yararlanmak uzere başvuruda bulunan mukelleflerin başvuru suresi içinde bu taleplerinden vazgeçmeleri ya da odeme seçeneklerini değiştirmeleri mumkundur. Başkanlığımız internet adresi veya e-Devlet uzerinden veya bağlı oldukları vergi dairesi dışındaki vergi daireleri aracılığıyla yapılan başvurulardan vazgeçme veya odeme seçeneği değiştirme talepleri, borçlunun bağlı olduğu vergi dairesine yazılı şekilde doğrudan ya da posta yoluyla yapılacaktır. Kanundan yararlanma şartlarından biri de dava açılmaması, açılmış davalardan vazgeçilmesi ve kanun yollarına başvurulmaması olduğundan, Kanun hukumlerinden yararlanmak uzere başvuran borçluların, ikmalen, re'sen veya idarece yapılmış tarhiyatlar ile takip ve tahsil işlemlerine karşı açtıkları davalardan vazgeçmeleri gerekmektedir. Ancak, başvuru sırasında ikmalen, re'sen veya idarece yapılmış tarhiyatlar ile takip ve tahsil işlemleri nedeniyle açılmış olan davalardan vazgeçileceği yonunde beyanda bulunulduğu ve bu dilekçelerin vergi dairelerince derhal davanın bulunduğu yargı merciine gonderilerek idarece de başvuruda bulunan borçlular ile ilgili ihtilafların surdurulmediği dikkate alındığında, Kanundan yararlanmak uzere başvuran borçlular ile ilgili olarak belirtilen işlemler gerçekleştirildikten sonra ya da idarece ihtilafın surdurulmeyerek suresinde kanun yollarına başvurulmaması hallerinde mukelleflerin başvurularından vazgeçmeleri mumkun değildir. Kanunun, pişmanlıkla ya da izaha davet kapsamında veya kendiliğinden verilecek beyannameler, matrah ve vergi artırımı ile işletme kayıtlarının duzeltilmesine ilişkin hukumlerinden yararlanmak uzere beyan ve bildirimde bulunanlar da başvuru suresinin sonuna kadar bu beyan ve bildirimlerini duzeltebilir ve odeme seçeneklerini değiştirebilirler. Ancak, Kanunun 5 inci maddesinin yedinci fıkrası kapsamında, inceleme raporları ile takdir komisyonu kararları sonucu bulunan farkın, matrah veya vergi artırımı yapılan tutar ile birlikte değerlendirilmiş olması halinde, bu matrah ve vergi artırımına ilişkin beyanları azaltacak şekilde duzeltme yapılamaz. 7440 sayılı Kanunun 9 uncu maddesinin dokuzuncu fıkrasının (b) bendi uyarınca, 7256 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun ve 7326 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanunun 2 nci maddesine gore yapılandırılan ve 7440 sayılı Kanunun yayımlandığı 12/3/2023 tarihi itibarıyla odemesi devam eden taksitlendirmelerden kalan taksit tutarlarına konu borçların 7440 sayılı Kanunun 2 nci maddesi kapsamında yapılandırılması mumkun olup, borçluların 7440 sayılı Kanundan yararlanmaktan 31/5/2023 tarihine kadar vazgeçmeleri de mumkundur. Ancak, 7440 sayılı Kanundan yararlanma talebinden vazgeçilmesi durumunda, 7256 ve 7326 sayılı Kanunlar kapsamında kalan taksitlerin odenebilmesi, vazgeçme tarihi itibarıyla 7256 ve 7326 sayılı Kanunlar kapsamında yapılandırmanın ihlal edilmemiş olması şartına bağlı olacaktır. 6) Kanun hukumlerinden yararlanmaya yonelik başvurularını elektronik ortamda veya yurt dışından faksla yapan mukelleflerin, yararlanmak istedikleri borçlarıyla ilgili olarak dava açıp açmadıkları vergi dairelerince ivedilikle araştırılacak ve bu borçlara ilişkin devam eden ihtilafın bulunması durumunda, soz konusu davalardan vazgeçtiklerine dair yazılı dilekçeyi onbeş gun içinde vergi dairesine intikal ettirmeleri, aksi halde Kanun hukumlerinden yararlanamayacakları hususu bir yazı ile mukelleflere tebliğ edilecektir. Bu surede davalardan vazgeçildiğine dair dilekçeleri vergi dairelerine intikal ettirmeyen mukellefler Kanun hukumlerinden yararlanma haklarını kaybedeceklerinden başvuruları geçersiz sayılacak ve hazırlanan odeme planları iptal edilecektir. **7) **213 sayılı Vergi Usul Kanununun 124 uncu maddesi uyarınca mukelleflerin şikayet yoluyla Bakanlığımıza/Başkanlığımıza yapmış oldukları muracaatlara konu alacaklar, 7440 sayılı Kanunun 2 nci maddesi kapsamında yapılandırılacaktır. Ancak, mukelleflerin madde hukmunden yararlanabilmeleri için açılmış davalardan vazgeçmeleri gerektiği tabiidir. Öte yandan, 7440 sayılı Kanunun ilgili maddelerinden yararlanmak için muracaatta bulunan mukellefler tarafından bu borçları ile ilgili şikayet yoluyla muracaat dahil olmak uzere Bakanlığımız/Başkanlığımız aleyhine açılan davaların bulunması halinde, Kanun hukumlerinden yararlanabilmeleri için bu davalardan da vazgeçilmesi gerekmekte olup, idari yargı mercilerinde Bakanlığımızın/Başkanlığımızın taraf olduğu ancak takip ve savunma yetkisi Vergi Dairesi Başkanlıklarına bırakılan davalara dair ihtilaftan vazgeçme dilekçelerinin de yetkili birimce ilgili yargı merciine intikal ettirilmesi ve dilekçenin bir orneğinin davaya konu dosya numarası da belirtilmek suretiyle Başkanlığımıza gonderilmesi gerekmektedir. Bununla birlikte, 7440 sayılı Kanunun ilgili maddelerinden yararlanmak için muracaatta bulunan mukelleflerin yararlandıkları kamu alacağı ile ilişkili olarak Bakanlığımızın/ Başkanlığımızın davalı konumunda olduğu ancak, takip ve savunma yetkisi devredilmeyen davalara ilişkin vazgeçme dilekçelerinin asıllarının davaya konu dosya numarası da belirtilmek suretiyle ivedi olarak Başkanlığımıza gonderilmesi gerekmektedir. **8) **7440 sayılı Kanunun 9 uncu maddesinin on uçuncu fıkrasında, bu Kanun hukumlerinden yararlanmak uzere başvuruda bulunulan borçlara ilişkin dava açılamayacağı ve hiçbir mercie başvurulamayacağı hukum altına alınmıştır. Dolayısıyla, bu Kanun hukumlerinden yararlanmak uzere başvuruda bulunulan alacağın varlığına ve takibine ilişkin herhangi bir yargı merciine, 213 sayılı Kanunun 122 ve 124 uncu maddeleri kapsamında yapılabilecek itirazlar dahil olmak uzere herhangi bir idareye, dilekçe ve başvuru hakkı kapsamında Kamu Denetçiliği Kurumu ve Turkiye Buyuk Millet Meclisi Dilekçe Komisyonu dahil herhangi bir mercie başvurulması, başvurulsa dahi bu başvurular uzerine herhangi bir işlem yapılması mumkun bulunmamaktadır. B- BAŞVURUDA BULUNAN M ÜKELLEFLERE İLİŞKİN HACİZ İŞLEMLERİ 7440 sayılı Kanundan yararlanmak uzere başvuruda bulunan mukelleflerin, yapılandırmaya konu borçları muaccel olmaktan çıkmakta ve bu borçların peşin veya taksitler halinde odenmesine imkan sağlanmaktadır. Bu itibarla, Kanun hukumlerinden yararlanmak uzere başvuruda bulunan mukellefler hakkında Kanun hukumlerini ihlal etmedikleri muddetçe bu borçlara yonelik 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulu Hakkında Kanunun 62 nci maddesi hukmu gereğince mal varlığı araştırması yapılmayacak, daha once başlanılmış olup sonuçlanmamış bulunan mal varlığı araştırmalarına da son verilecektir. Öte yandan, soz konusu kişilerin bu borçları nedeniyle cebren tahsil işlemleri yapılmayacak, 7440 sayılı Kanunun yayımlandığı 12/3/2023 tarihinden once uygulanmış hacizler ve bu hacizlere dayanılarak başlatılan satış işlemleri durdurulacaktır. Ayrıca, yapılan takipler neticesinde motorlu taşıtlar hakkında trafik sicillerine konulan hacizler baki kalmak kaydıyla yakalama şerhleri kaldırılacak ve talep edilmesi durumunda araçlar sahiplerine iade edilecektir. Diğer taraftan, Kanunun 9 uncu maddesinin on ikinci fıkrası hukmune gore, bu Kanun kapsamında yapılandırmaya konu alacaklar nedeniyle tatbik edilen hacizlere konu mallar, borçlunun talebi halinde 6183 sayılı Kanun hukumlerine gore satılabilecektir. Daha once tatbik edilen hacizlerin, Kanundan yararlanmak uzere başvuruda bulunulması uzerine doğrudan kaldırılması mumkun olmamakla birlikte mukelleflerin hacizlerin kaldırılmasına yonelik talepleri, borcu karşılayacak tutarda (yapılandırma oncesi tutar dikkate alınarak) teminat gosterilmesi halinde yerine getirilebilecektir. Aynı uygulamanın istihkak ve alacak hacizleri için de yapılacağı tabiidir. 7440 sayılı Kanun kapsamında borçları yapılandırılan mukelleflerin Kanun hukumlerini ihlal etmeleri halinde, durdurulan cebren takip işlemlerine kaldığı yerden devam edilecektir. 7440 sayılı Kanunun 9 uncu maddesinin sekizinci fıkrası gereğince, yapılandırılan alacağın hukuki niteliği değişmediğinden, yapılandırmanın ihlal edilmesi halinde bu alacakların takibi yapılandırma oncesi tur ve vade dikkate alınarak ve daha once yapılan takip işlemleri geçerliliğini korumak suretiyle surdurulecektir. Ayrıca, alacağın odenmesinden sorumlu olan diğer kişiler (213 ve 6183 sayılı Kanunlar ile diğer kanunlarda yer alan sorumluluk duzenlemeleri nedeniyle mirasçılar, kefiller, şirket ortakları ve kanuni temsilciler gibi amme borçlusu sayılan kişiler) hakkında yapılan takip işlemlerine de Kanunun 9 uncu maddesinin sekizinci fıkrasına gore kaldığı yerden devam edilmesi gerektiği tabiidir. C- EMANETTEKİ PARALAR İLE CEBREN TAHSİL EDİLEN PARALARIN MAHSUBU Mukelleflerin Kanun hukmunden yararlanmak uzere suresinde başvuruda bulunmaları halinde, emanetteki paralar ile cebren tahsil edilen paralar aşağıda yer verilen açıklamalar kapsamında borçlara mahsup edilecektir. **i) **Kanunun yayımlandığı 12/3/2023 tarihinden (bu tarih hariç) once emanet hesaplarında bulunan tutarlar veya haczedilerek vergi dairesi hesaplarına aktarılan tutarlar yapılandırma oncesi borçlara mahsup edilecek, kalan bir borcun bulunması halinde, bakiye borç için Kanun hukumlerinden yararlanılabilecektir. **ii) **Kanunun yayımlandığı 12/3/2023 tarihinden (bu tarih dahil) sonra emanet hesaplarına alınan tutarlar veya daha once tatbik edilen hacizler nedeniyle vergi dairesi hesaplarına aktarılan tutarların; \- Kanun kapsamında yapılandırılan borçla ilgili olması halinde bu tutarlar, ilk taksitten başlamak uzere odenmesi gereken taksitlere, \- Kanun kapsamında yapılandırılan borçlar dışındaki borçlarla ilgili olması halinde bu tutarlar, oncelikle borçlunun Kanun kapsamında yapılandırılmayan ilgili borçları ile varsa diğer muaccel borçlara, kalan tutar olması halinde ise ilk taksitten başlamak uzere Kanun kapsamında yapılandırılan borçlara, mahsup edilmesi ve mahsup sonrası kalan bir tutarın bulunması halinde ise bu tutarın, 6183 sayılı Kanunun 23 uncu maddesi ile 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 88 inci maddesinin on altıncı fıkrası goz onunde bulundurularak iade edilmesi gerekmektedir. Ç \- İLGİLİ MEVZUAT GEREĞİ YAPILAN İADELERE İLİŞKİN TUTARLARIN MAHSUBU Mukelleflerin Kanun hukmunden yararlanmak uzere suresinde başvuruda bulunmaları halinde, ilgili mevzuat gereği yapılan iadelere ilişkin tutarlar aşağıda yer verilen açıklamalar kapsamında borçlara mahsup edilecektir. İade talebinin; **i) **7440 sayılı Kanunun yayımlandığı 12/3/2023 tarihinden (bu tarih hariç) once olması ve başvuru suresi içinde (31/5/2023 tarihi dahil) iade talebinden vazgeçilmemesi halinde iadeye konu tutarlar yapılandırma oncesi borçlara mahsup edilecek, kalan bir borcun bulunması halinde, bakiye borç için Kanun hukumlerinden yararlanılabilecek, **ii) **Kanunun yayımlandığı 12/3/2023 tarihi (bu tarih dahil) ile başvuru suresinin son gunu (31/5/2023 tarihi dahil) arasında olması halinde iadeye konu tutarlar Kanuna gore odenmesi gereken ilk iki taksite mahsup edilecek, **iii) **7440 sayılı Kanunun başvuru suresinden (31/5/2023) sonra olması halinde mukellefin muaccel hale gelmiş (7440 sayılı Kanuna gore odenmesi gereken taksitlerin odeme suresi başlamış olanları dahil) amme borçlarına mahsup edilecek, artan bir tutarın bulunması halinde 6183 sayılı Kanunun 23 uncu maddesi ile 5510 sayılı Kanunun 88 inci maddesinin on altıncı fıkrası goz onunde bulundurularak iade edilecektir. Diğer taraftan, 1 Seri No.lu Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına Dair 7440 sayılı Kanun Genel Tebliğinin (II/C) bolumunun "4- Mahsuben odeme" başlıklı bolumunde yer alan açıklamaların dikkate alınacağı tabiidir. D- BORCUN BULUNMADIĞINA DAİR BELGE TALEPLERİ 7440 sayılı Kanun kapsamında borçları yapılandırılan mukelleflerle ilgili olarak, Kanunun 2 nci maddesinin dorduncu fıkrası ile 9 uncu maddesinin on ikinci fıkrasında yapılandırılan borcun %10'unun odenmesine bağlı olarak borcun bulunmadığına dair belgede bu borçların gosterilmeyeceğine yonelik duzenleme yapılmıştır. 7440 sayılı Kanun kapsamında yapılandırılan borçlarla ilgili olarak; a) Kanunun 2 nci maddesinin dorduncu fıkrası gereğince, fenni muayene yapılması ve uçuşa elverişli belgesi verilmesi için fıkrada belirtilen ve Kanun kapsamında yapılandırılan borçların en az %10'unun odenmesi, b) Kanunun 9 uncu maddesinin on ikinci fıkrası gereğince, borç durumunu gosterir belgede Kanunun 2 nci maddesi kapsamında yapılandırılan borca yer verilmemesi için bu borcun %10'unun odenmesi, şartı getirilmiştir. Kanunla getirilmiş olan bu şartlara ilişkin olarak 1 Seri No.lu Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına Dair 7440 sayılı Kanun Genel Tebliğinin (II/B-9) ve (II/D-7) bolumlerinde gerekli açıklamalara yer verilmiş olup, işlemlerin Tebliğde yapılan açıklamalar kapsamında yurutulmesi gerekmektedir. E- KESİNLEŞMEMİŞ VEYA DAVA SAFHASINDA BULUNAN AMME ALACAKLARI **1) **7440 sayılı Kanunun 3 uncu maddesinde Kanunun yayımı tarihi itibarıyla dava açma suresi geçmemiş veya ihtilaflı olan alacaklara ilişkin duzenlemeler yer almaktadır. Maddenin uygulamasına yonelik ayrıntılı açıklamalar 1 Seri No.lu Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına Dair 7440 sayılı Kanun Genel Tebliği ile yapılmıştır. Ancak, Başkanlığımıza intikal eden olaylardan, Kanunun yayımı tarihi itibarıyla dava açma suresi geçmemiş olan mukelleflerin başvurularını dava açma suresi bitmeden yapmalarının zorunlu olup olmadığı hususunda tereddude duşulduğu anlaşılmıştır. Anılan madde, ihtilaflı alacağın Kanunun yayımı tarihi itibarıyla mevcut olan hukuki durumu esas alınarak duzenlenmiştir. Bu nedenle 12/3/2023 tarihi itibarıyla dava açma suresi geçmemiş bulunan mukellefler de 31/5/2023 tarihi mesai saati bitimine kadar Kanunun 3 uncu maddesi hukmunden yararlanmak uzere başvuruda bulunabileceklerdir. **2) **2577 sayılı İdari Yargılama Usulu Kanununun 7 nci maddesinde _"1. Dava a çma suresi, ozel kanunlarında ayrı sure gosterilmeyen hallerde Danıştayda ve idare mahkemelerinde altmış ve vergi mahkemelerinde otuz gundur..." _hukmu yer almaktadır. Buna gore, ilgili kanunlarda belirlenmiş olan surelerde idari işleme karşı dava açılması gerekmektedir. Bu surelerden sonra açılan davalar yargı mercileri tarafından sure yonunden reddedilmektedir. Vergi/ceza ihbarnamelerinin mukelleflere ne zaman tebliğ edildiği vergi dairesi kayıtlarında detaylı şekilde yer aldığından, mukelleflerin dava açma sureleri bu kayıtlar esas alınarak tespit edilecek ve bu kayıtlara gore davanın, dava açma suresi içinde açıldığı tespit edilirse 7440 sayılı Kanunun 3 uncu maddesi, dava açma suresinden sonra açıldığı herhangi bir tereddude yer bırakmayacak şekilde tespit edilirse anılan Kanunun 2 nci maddesi hukumleri uygulanacaktır. Diğer taraftan, soz konusu alacaklara ilişkin olarak açılmış olan davaların vergi mahkemesi tarafından sure yonunden reddedildiği hallerde ret kararına karşı 12/3/2023 tarihinden once ust yargı merciine başvurulmuş olması durumunda da mukellefler 7440 sayılı Kanunun 2 nci maddesinden yararlanabileceklerdir. Bu durumda soz konusu davalardan vazgeçilmesi gerekeceği tabiidir. **3) **Kanunun kapsadığı donemlere ilişkin olarak ikmalen, re'sen veya idarece tarh edilen vergi ve kesilen cezalara karşı birden fazla vergi/ceza ihbarnamesinin tek dosyada ihtilaf konusu yapıldığı ve vergi mahkemesince ihtilafın tek dosya uzerinden incelenerek karar verildiği hallerde davanın tek ihtilaf olarak dikkate alınması gerekmektedir. Bu davalarda ihbarnamelerin bir kısmı için terkin, diğer kısmı için tasdik ya da tadilen tasdik kararı verilmesi halinde ise ihtilafın anılan Kanunun 3 uncu maddesinin ikinci fıkrasının (b) bendi kapsamında değerlendirilmesi icap etmektedir. **4) **İkmalen, re'sen veya idarece yapılmış tarhiyatlara karşı açılmış davalara ilişkin olarak 7440 sayılı Kanunun yayımlandığı 12/3/2023 tarihi itibarıyla 2577 sayılı Kanunun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (d) bendi uyarınca verilen 30 gunluk surenin veya aynı Kanunun 26 ncı maddesinin uçuncu fıkrası gereğince dosyanın yeniden işleme konulmasına ilişkin bir yıllık surenin sona ermemiş olması halinde bu davalara konu alacaklar için 7440 sayılı Kanunun 3 uncu maddesi hukmunden yararlanılması mumkun bulunmaktadır. **5) **Kahramanmaraş'ta 6/2/2023 tarihinde meydana gelen depremler uzerine 8/2/2023 tarihli ve 32098 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 6785 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile Adana, Adıyaman, Diyarbakır, Gaziantep, Hatay, Kahramanmaraş, Kilis, Malatya, Osmaniye ve Şanlıurfa illerinde olağanustu hal ilan edilmiştir. İlan edilen olağanustu hal kapsamında 11/2/2023 tarihli ve 32101 mukerrer sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yururluğe giren 120 numaralı Olağanustu Hal Kapsamında Yargı Alanında Alınan Tedbirlere İlişkin Cumhurbaşkanlığı Kararnamesi ile yargı ve takip hukukuna ilişkin bazı surelerin işlememesi ve bazı işlemlerin de durmasına yonelik duzenlemeler yapılmıştır. Bu kapsamda, 7440 sayılı Kanunun 3 uncu maddesi kapsamında yapılandırılabilecek alacakların tespitinde anılan Kararname ile uzayan surelere yonelik açıklamalar 1 Seri No.lu Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına Dair 7440 sayılı Kanun Genel Tebliğinin (III/D-8) bolumunde yapılmış olup, madde uygulamasında bu açıklamaların da dikkate alınması gerekmektedir. F- İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER İnceleme ya da tarhiyat safhasındaki işlemler ile ihtilaflı (kesinleşmemiş veya dava safhasında bulunan) tarhiyatlarla ilgili olarak 7440 sayılı Kanunun 3 uncu maddesi ve 4 uncu maddesinin birinci ila yedinci fıkraları hukumlerinden yararlanan mukelleflerin soz konusu işlem ve tarhiyatlar sebebiyle, takip eden donemler de dahil olmak uzere yapılan duzeltme sonucu iade taleplerinin ortaya çıkması halinde, bu taleplerinin yerine getirilmesinde, bu işlem ve tarhiyatlara ilişkin kesinleşip odenen vergi aslı tutarları dikkate alınacaktır. G- TARHİYAT ÖNCESİ UZLAŞMA TALEPLİ VERGİ İNCELEME RAPORLARI İLE İLGİLİ İŞLEMLER 7440 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin yedinci fıkrasında _"(7) Bu maddeye g ore matrah veya vergi artırımında bulunulması, bu Kanunun yayımı tarihinden once başlanılmış olan vergi incelemeleri ile takdir işlemlerine engel teşkil etmez. Ancak, artırımda bulunan mukellefler hakkında başlanılan vergi incelemeleri ve takdir işlemlerinin, bu maddenin birinci fıkrasının (h) bendi ve uçuncu fıkrasının (e) bendi hukumleri saklı kalmak kaydıyla, bu Kanunun yayımını izleyen yedi iş gunu içinde sonuçlandırılamaması halinde, bu işlemlere devam edilmez. Bu sure içinde sonuçlandırılan vergi incelemeleri ile ilgili tarhiyat oncesi uzlaşma talepleri dikkate alınmaz. İnceleme veya takdir sonucu tarhiyata konu matrah veya vergi farkı tespit edilmesi halinde, inceleme raporları ile takdir komisyonu kararlarının vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihten once artırımda bulunulmuş olması şartıyla inceleme ve takdir sonucu bulunan fark, bu maddenin birinci, ikinci ve uçuncu fıkra hukumleri ile birlikte değerlendirilir. İnceleme ve takdir işlemlerinin sonuçlandırılmasından maksat, inceleme raporları ve takdir komisyonu kararlarının vergi dairesi kayıtlarına intikal ettirilmesidir." _hukmu yer almaktadır. Bu hukum uyarınca, Kanunun 5 inci maddesinin birinci, ikinci ve uçuncu fıkra hukumlerine gore matrah ve vergi artırımında bulunan mukellefler hakkında artırıma konu donem ve vergi turleri için Kanunun yayımlandığı tarihten once başlanılmış olan vergi incelemeleri ve takdir işlemlerinin 21/3/2023 tarihine kadar (bu tarih dahil) sonuçlandırılamamış olması halinde, 5 inci maddenin dokuzuncu ve on uçuncu fıkraları saklı kalmak kaydıyla bu incelemelere devam edilemeyecektir. Kanunun 5 inci maddesinin birinci, ikinci ve uçuncu fıkraları kapsamında olmayan vergi turu ve donemlerine ilişkin incelemelerde ise mevcut mevzuat uyarınca işlem yapılacak ancak tarhiyat oncesi uzlaşma goruşmelerinde mukelleflere Kanunun 4 uncu maddesinin birinci ila yedinci fıkraları hukmu hatırlatılacaktır. H- HAKLARINDA 213 SAYILI KANUNUN 359 UNCU MADDESİNİN (B) FIKRASINDA YER ALAN DEFTER, KAYIT VE BELGELERİ YOK ETME VEYA DEFTER SAHİFELERİNİ YOK EDEREK YERİNE BAŞKA YAPRAKLAR KOYMA VEYA Hİ Ç YAPRAK KOYMAMA VEYA BELGELERİN ASIL VEYA SURETLERİNİ TAMAMEN VEYA KISMEN SAHTE OLARAK DÜZENLEME FİİLLERİNDEN YA DA AYNI KANUNUN 359 UNCU MADDESİNİN (Ç) FIKRASINDA YER ALAN FİİLLERDEN HAREKETLE YAPILAN VERGİ İNCELEMESİ DEVAM EDENLER **1) **Kanunun 5 inci maddesinin yururluğe girdiği 12/3/2023 tarihi itibarıyla haklarında, 2018, 2019, 2020, 2021 ve 2022 yıllarının herhangi birine ilişkin olarak 213 sayılı Kanunun 359 uncu maddesinin (b) fıkrasında yer alan defter, kayıt ve belgeleri yok etme veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyma veya hiç yaprak koymama veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak duzenleme fiillerinden ya da aynı Kanunun 359 uncu maddesinin (ç) fıkrasında yer alan fiillerden hareketle yapılan vergi incelemesi devam edenlerin, bu maddede belirtilen sure ve ongorulen şekilde matrah veya vergi artırımında bulunmaları durumunda, soz konusu vergi incelemesinin tamamlanmasına kadar bu maddenin kapsadığı donemlerin tamamı için yapılan artırımlar sonucu tahakkuk işlemleri bekletilecektir. Kanunda yer alan hukum gereğince, Kanunun 5 inci maddesinde belirtilen sure ve ongorulen şekilde matrah veya vergi artırımında bulunmayanların madde hukumlerinden faydalanması mumkun değildir. Soz konusu mukelleflerin matrah ve vergi artırımı hukumlerinden yararlanmalarına yonelik detaylı açıklamalara 1 Seri No.lu Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına Dair 7440 Sayılı Kanun Genel Tebliğinin (V/E-7) bolumunde yer verilmiştir. **2) **Kanunun 5 inci maddesinin yururluğe girdiği 12/3/2023 tarihi itibarıyla haklarında, 213 sayılı Kanunun 359 uncu maddesinin (b) fıkrasında yer alan defter, kayıt ve belgeleri yok etme veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyma veya hiç yaprak koymama veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak duzenleme fiillerinden ya da aynı Kanunun 359 uncu maddesinin (ç) fıkrasında yer alan fiillerden hareketle yapılan vergi incelemesi kapsamında, Kanunun yayımı tarihini izleyen ayın başından itibaren on iki ay içerisinde [31/3/2024 tarihine kadar (bu tarih dahil)] bu fiillerin varlığının tespit edilmemesi durumunda, bu durumun tespitine ilişkin rapor veya yazı (Ek: 1), Kanunun 5 inci maddesinde ongorulen sure ve şekilde matrah veya vergi artırımında bulunan mukelleflere tebliğ edilecektir. Soz konusu vergi incelemesinin Kanunun yayımı tarihini izleyen ayın başından (1/4/2023 tarihinden) itibaren on iki ay içerisinde [31/3/2024 tarihine kadar (bu tarih dahil)] sonuçlandırılamaması durumunda, inceleme hakkında Vergi Denetim Kurulunun ilgili Daire Başkanlığından bilgi talep edilecek, incelemenin bu sure içerisinde sonuçlandırılamadığının anlaşılması durumunda, bu durumun tespitine ilişkin yazı (Ek: 2) , Kanunun 5 inci maddesinde ongorulen sure ve şekilde matrah veya vergi artırımında bulunan mukelleflere tebliğ edilecektir. Matrah ve vergi artırımı sonucu hesaplanan vergileri, tebligatı izleyen aydan başlamak uzere matrah ve vergi artırımı sırasındaki tercihlerine gore, matrah ve vergi artırımı dolayısıyla verilen beyannamelere ait damga vergisini ise ilk taksit odeme suresi içinde odemeleri ve Kanunun 5 inci maddesinde ongorulen diğer şartları yerine getirmeleri koşuluyla, bahse konu mukellefler Kanunun 5 inci maddesi hukumlerinden yararlanabilecektir. Soz konusu mukellefler hakkında Kanunun 5 inci maddesinin dokuzuncu fıkrasının (b) bendinin yanı sıra artırımda bulundukları donem ve vergi turlerine ilişkin olarak aynı fıkranın (c) bendine gore de vergi incelemesi ya da takdir işlemi yapılabilecek ancak bu işlemlerin tamamı, Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendi ve uçuncu fıkrasının (e) bendi hukumleri saklı kalmak kaydıyla, Kanunun yayımı tarihini izleyen ayın başından itibaren on iki ay içerisinde [31/3/2024 tarihine kadar (bu tarih dahil)] sonuçlandırılacaktır. Bahse konu sure içerisinde sonuçlandırılamaması durumunda bu işlemlere devam edilmeyecektir. Soz konusu vergi incelemelerinden bu sure içerisinde sonuçlandırılanlarla ilgili tarhiyat oncesi uzlaşma talepleri dikkate alınmayacaktır. İnceleme ve takdir işlemlerinin sonuçlandırılmasından maksat, inceleme raporları ve takdir komisyonu kararlarının vergi dairesi kayıtlarına intikal ettirilmesidir. Kanunun 5 inci maddesinin dokuzuncu fıkrasının (b) ve (c) bentleri uyarınca yapılan vergi incelemesi ya da takdir işlemlerinin sonuçlanma zamanı ile bu inceleme ve takdir işlemlerinde tespit edilen hususlara ilişkin olarak Tebliğin (V/E-7-b-ba) bolumunde yapılan açıklamalar çerçevesinde işlem tesis edilecektir. **3) **Kanunun 5 inci maddesinin dokuzuncu fıkrasının (e) bendinde yer alan hukumler gereğince, soz konusu fıkranın (b) bendi kapsamındaki vergi incelemesinin tamamlanması sonucunda bahse konu bentte belirtilen fiillerin varlığının tespit edilmesi halinde, bu mukellefler tarafından daha once matrah veya vergi artırımları yapılmış olsa dahi soz konusu matrah ve vergi artırımları dikkate alınmayacaktır. Bu durumun tespitine ilişkin yazı (Ek: 3) , Kanunun 5 inci maddesinde ongorulen sure ve şekilde matrah veya vergi artırımında bulunan mukelleflere tebliğ edilecektir. **4) **Kanunun 5 inci maddesinin yururluğe girdiği 12/3/2023 tarihi itibarıyla haklarında, 213 sayılı Kanunun 359 uncu maddesinin (b) fıkrasında yer alan defter, kayıt ve belgeleri yok etme veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyma veya hiç yaprak koymama veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak duzenleme fiillerinden ya da aynı Kanunun 359 uncu maddesinin (ç) fıkrasında yer alan fiillerden hareketle yapılan vergi incelemesi devam edenlerden, 7440 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin dokuzuncu fıkrasının (b) bendi kapsamında, 5 inci maddede belirtilen sure ve ongorulen şekilde matrah veya vergi artırımında bulunanlara ilişkin bilgiler, ayrıntıları Başkanlığımız tarafından ileri bir tarihte yapılacak duyuruda belirtilecek e-VDB/GIBINTRANET uygulaması uzerindeki menuler uzerinden kontrol ve takip edilebilecektir. I- DİĞER HUSUSLAR **1) **İdari para cezası ve ecrimisil alacaklarının Kanunun 3 uncu maddesi kapsamında yapılandırılmak istenilmesi halinde, 1 Seri No.lu Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına Dair 7440 sayılı Kanun Genel Tebliğinin (III/A-ii ve iii) bolumunde yapılan açıklamalar dikkate alınarak işlem yapılacaktır. Buna gore, idari para cezası ile ecrimisile ilişkin olarak açılan davaların, alacağın varlığına dair olması halinde Kanundan yararlanmaya ilişkin başvuruların ilgili idareye yapılması gerektiğinden, soz konusu alacakların Kanunun 3 uncu maddesi kapsamında yapılandırılması yonundeki vergi dairesine yapılan başvurular uzerine bir işlem tesis edilmeyerek borçluların ilgili idareye yonlendirilmesi gerekecektir. Bu alacakların varlığına ilişkin dava surduğu halde, bu alacakların takibi için vergi dairesine bildirilmesi nedeniyle yapılan takip işlemlerine karşı da dava açılmış olması halinde bu davadan da borçluların vergi dairesine verecekleri dilekçeyle vazgeçmeleri ve bu dilekçelerin vergi daireleri marifetiyle ilgili mahkemelere gonderilmesi gerekeceği tabiidir. Ancak, bu alacakların varlığına dair dava bulunmamakla birlikte bu alacağın takibine yonelik dava bulunması dolayısıyla davalara vergi dairesinin taraf olması halinde bu alacakların Kanunun 2 nci maddesi kapsamında yapılandırılması ve davadan vazgeçme dilekçelerinin ilgili mahkemelere vergi dairelerince gonderilmesi gerekeceği tabiidir. **2) **Kanunun 2 nci maddesi hukumlerinden, muhtelif kanunlarda yer alan sorumluluk duzenlemeleri nedeniyle mirasçılar, kefiller, şirket ortakları, kanuni temsilciler, yeminli mali muşavirler ve serbest muhasebeci mali muşavirler gibi amme borçlusu sayılan kişiler sorumlu oldukları tutar dikkate alınarak yararlanabilecek ve bu Kanun kapsamında kendileri adına yapılandırılan borcun tamamını odemeleri şartıyla sorumlu oldukları bu alacaklara yonelik sorumlulukları sona erecektir. Ancak, yapılandırılan borcun bir kısmının odenmesi durumunda odedikleri tutar kadar Kanundan yararlandırılacak ve Kanundan yararlanılarak odenen tutara karşılık tahsilinden vazgeçilen alacaklar da dikkate alınarak sorumlu tutulacakları bakiye alacak tutarı tespit edilecektir. **3) **Kanunun başvuru suresinin son gunu olan 31/5/2023 tarihine (bu tarih dahil) kadar yapılacak olan uzlaşma goruşmelerinde mukelleflere 7440 sayılı Kanun hukumlerinin hatırlatılması gerekmektedir. **4) **Tebliğin (V)'inci bolumunun "B- MATRAH VE VERGİ ARTIRIMINDAN YARARLANABİLMEK İÇİN YAPILACAK BAŞVURUNUN SÜRESİ VE ŞEKLİ" başlıklı bolumunde, 7440 sayılı Kanunun matrah ve vergi artırımına ilişkin hukumleri uyarınca verilmesi gereken bildirimlerden elektronik ortamda gonderilebilenlerin, yıllık gelir veya kurumlar ile katma değer vergisi beyannamelerini ya da muhtasar beyannamelerini elektronik ortamda gondermek zorunda olan mukellefler tarafından 340 ve 346 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde belirtilen usul ve esaslar doğrultusunda elektronik ortamda gonderilmesinin zorunlu olduğu, artırıma ilişkin yılda elektronik ortamda beyanname ve bildirim verme zorunluluğu bulunmayan ancak bu Tebliğin yayımlandığı tarih itibarıyla bu kapsamda olan mukelleflerin de matrah ve vergi artırımına ilişkin bildirimlerini elektronik ortamda gondermek zorunda oldukları açıklanmıştır. Kanunun 5 inci maddesinin yedinci fıkrası kapsamında inceleme sureci devam eden mukelleflerin hak kaybı yaşamamaları için, matrah ve vergi artırım bildirimlerinin Tebliğ eki dilekçeler doldurulmak suretiyle elden vergi dairesine intikal ettirilmesi durumunda, matrah ve vergi artırımına ilişkin beyanda bulunmak istendiğinin ancak sistemden kaynaklı nedenlerle bildirimlerinin alınamadığının vergi dairesi kayıtlarına gore tespit ve tevsiki halinde, artırımın yapıldığı tarih olarak bildirimin elden vergi dairesine verildiği tarihin kabul edilmesi gerekmektedir. **5) **Kanunun 9 uncu maddesinin uçuncu fıkrasının (d) bendine gore, belediyeler ve bunlara bağlı kamu tuzel kişiliğini haiz kuruluşlarca odenmesi gereken tutarların, belediyelerin genel butçe vergi gelirleri tahsilat toplamı uzerinden ayrılan paylarından kesinti yoluyla aylık olarak tahsil edilmesi gerekmektedir. Bu Kanundan yararlanmak uzere başvuran belediyeler ve bunlara bağlı kamu tuzel kişiliğini haiz kuruluşların odemeleri gereken taksitlerin tahsil edilebilmesi için kesinti talepleri; \- Buyukşehir belediyeleri ve bunlara bağlı kamu tuzel kişiliğini haiz kuruluşlar için Muhasebat Genel Mudurluğune, \- Diğer belediyeler ve bunlara bağlı kamu tuzel kişiliğini haiz kuruluşlar için İlbank A.Ş.'ye, bu İç Genelge ekindeki tablo (Ek: 4) ile yapılacaktır. Diğer taraftan, yapılandırmanın ihlal edilmesi halinde, 7440 sayılı Kanun kapsamında yapılan kesinti taleplerinin iptal edilerek muaccel hale gelmiş olan borçlar için 5779 sayılı İl Özel İdarelerine ve Belediyelere Genel Butçe Vergi Gelirlerinden Pay Verilmesi Hakkında Kanun kapsamında yeniden kesinti talebinde bulunması gerekeceği tabiidir. **6) **7440 sayılı Kanunun 9 uncu maddesinin uçuncu fıkrasının (d) bendinde, yapılandırılan borçlarını azami yuz yirmi ayda odeyebilecek borçlular belediye veya belediyeye bağlı kamu tuzel kişiliğini haiz kuruluşlar olarak belirlendiğinden, belediyelerin hissedar oldukları şirketlerin Kanun kapsamında yapılandırılan borçlarının azami yuz yirmi eşit taksitte odenebilmesinin mumkun bulunmadığı hususuna dikkat edilmesi gerekmektedir. Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim. Bekir BAYRAKDAR Bakan a. Gelir İdaresi Başkanı Ek : 4 adet.