Banka kredi sözleşmesinin tüm haklarının devir alınması halinde hesaplanan faizin vergilendirilmesi Belge No: 21152195-130[1-2023/5838]-54525 Tarih: 2024-01-29T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** İzmir Defterdarlığı **** Gelir Kanunları KDV ve ÖTV Grup Mudurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-21152195-130[1-2023/5838]-54525 | 29.01.2024 Konu | : | Banka kredi sozleşmesinin tum haklarının devir alınması halinde hesaplanan faizin vergilendirilmesi | | | | | İlgi | : | | … tarihli ozelge talep formunuz. --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunuz ve ekinde yer alan açıklama notunun incelenmesinden, Şirketinizin 2022 yılında gayrimenkul alım satımı amacıyla kurulmuş olduğu, …'de AVM işletme faaliyeti ile uğraşan bir şirkete banka tarafından borcu nedeniyle icra takibi başlatıldığı, Şirketinizin banka ile anlaşarak icralık durumda bulunan takip dosyasını tum hakları ile devir alarak borçlu şirkete karşı alacaklı duruma geçtiği, borçlu şirketin 2023/2 doneminde icra mudurluğune tum borçlarını odemek suretiyle takip dosyasını kapattığı, bunun uzerine bankadan kredi sozleşmesinin tum haklarının Şirketiniz tarafından devir alınması nedeniyle icra mudurluğunun sozleşmeye gore anaparaya işletilen kredi faizi uzerinden banka ve sigorta muameleleri vergisi (BSMV) hesaplamak suretiyle Şirketiniz hesabına yatırdığı, ancak borçlu şirketin, icra mudurluğu ve Şirketinize itiraz ederek soz konusu BSMV'nin yersiz olarak odendiğini iddia ederek iadesini talep ettiği belirtilerek, bahse konu kredi sozleşmesine gore hesaplanan faiz tutarı uzerinden katma değer vergisi (KDV) veya BSMV hesaplanıp hesaplanmayacağı hususunda goruş talep edildiği anlaşılmaktadır. GİDER VERGİLERİ KANUNU Y ÖNÜNDEN ** ** 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 28 inci maddesinde, "Banka ve sigorta şirketlerinin 10/6/1985 tarihli ve 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa gore yaptıkları işlemler hariç olmak uzere, her ne şekilde olursa olsun yapmış oldukları butun muameleler dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paralar banka ve sigorta muameleleri vergisine tabidir. Bankerlerin yapmış oldukları banka muamele ve hizmetleri dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paralar (kendileri veya başkaları hesabına menkul kıymet alıp satmayı, alım - satıma tavassut etmeyi veya alıp sattıkları menkul kıymet karşılığı borçları odemeyi taahhut etmeyi meslek haline getirenlerin bu faaliyetleri dolayısıyla lehlerine kalan paralar ile mevduat faizi vermek veya sair adlarla faiz ve benzeri menfaatler sağlamak uzere devamlı olarak para toplama işiyle uğraşanların topladıkları paralara sağladıkları gelir ve menfaatler uzerinden komisyon, ucret, hizmet karşılığı gibi adlarla aldıkları paralar dahil) da banka muameleleri vergisine tabidir. 90 sayılı Kanun Hukmunde Kararnameye gore ikraz işleriyle uğraşanlarla ikinci fıkrada belirtilen muamele ve hizmetlerden herhangi birini esas iştigal konusu olarak yapanlar bu Kanunun uygulanmasında banker sayılırlar. ..." hukmu yer almaktadır. Aynı Kanunun mukellefi belirleyen 30 uncu maddesinde ise BSMV'yi banka ve bankerlerle sigorta şirketlerinin odeyeceği hukme bağlanmıştır. Konuya ilişkin olarak 87 Seri No'lu Gider Vergileri Genel Tebliğinin "B-2- 6802 Sayılı Kanunun 28'inci Maddesinin İkinci Fıkrasında Belirtilen Muamele ve Hizmetleri Esas İştigal Konusu Olarak Yapanlar" başlıklı bolumunde; "...Buna g ore, banker kapsamında BSMV mukellefi olmak için, anılan Kanunun 28 inci maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen işlemlerin esas iştigal (anafaaliyet) konusu olarak yurutulmesi ve bu işlemler dolayısıyla lehe para alınması gerekmektedir. _ _ Esas itibariyle 6802 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen işlemler, ilgili kanunlar uyarınca verilen yetki veya izin ile yapılabilecek işlemlerdir... _ _ Ayrıca, 6802 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen işlemleri esas iştigal konusu olarak yapanlar, bu işlemleri ilgili kanunlarla yetkilendirilmek veya izin verilmek suretiyle y uruten kişileri ifade etmektedir. Dolayısıyla bunların 6802 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen işlemleri "esas iştigal konusu" olarak BSMV'ye tabi olacak, bunlar dışındakilerin aynı fıkrada belirtilen işlemleri "esas iştigal konusu" olmadığından KDV'ye tabi olacaktır." açıklamalarına yer verilmiştir. Buna gore, BSMV'nin mukellefleri banka, banker ve sigorta şirketleri olup, Şirketinizin bu kapsamda mukellefiyeti bulunmamaktadır. Bu itibarla, Şirketinize yapılan odemede yer alan faiz tutarları için Şirketinizce ayrıca BSMV hesaplanmasına da gerek bulunmamaktadır. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN ** ** 3065 sayılı KDV Kanununun; 1/1 inci maddesinde, Turkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, 4/1 inci maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu, bu işlemlerin; bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhut etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği, 17/4-e maddesinde, banka ve sigorta muameleleri vergisi kapsamına giren işlemler ve sigorta aracılarının sigorta şirketlerine yaptığı sigorta muamelelerine ilişkin işlemlerin KDV'den istisna olduğu hukum altına alınmıştır. Öte yandan, KDVK-60/2011-1 sayılı 60 No.lu KDV Sirkulerinin "1.2" bolumunde _, "Herhangi bir teslim veya hizmetin karşılığı olarak ortaya çıkmayan tazminat ve benzeri odemeler prensip olarak KDV'nin konusuna girmemektedir. Bu kapsamda, işin sozleşme şartlarına uygun yapılmaması, işin verilen sure içerisinde tamamlanmaması, sozleşmenin feshedilmesi gibi nedenlerle tazminat, cayma bedeli vb. adlarla yapılan cezai şart mahiyetindeki odemeler herhangi bir teslim veya hizmetin karşılığı olmadığından KDV'nin konusuna girmemektedir." _açıklamalarına yer verilmiştir. Buna gore, esas iştigal konusu gayrimenkul alım satım işlemleri olan Şirketinizin banka ile yapmış olduğu anlaşma kapsamında kredi sozleşmesinin tum haklarının Şirketiniz tarafından devir alınması nedeniyle icra mudurluğu tarafından Şirketiniz hesabına yatırılan ve yukarıda BSMV'ye tabi olmadığı açıklanan kredi faizi odemesi bir finansman hizmetinin karşılığını teşkil ettiğinden 3065 sayılı Kanunun 1/1 inci maddesi kapsamında KDV'ye tabidir. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.